НК РФ

Как не попасть на необоснованную налоговую выгоду?

Налоговый орган будет либо привлекать к налоговой ответственности, либо будет предлагать доплатить налоги и уплатить пени, либо и то, и другое вместе взятое.

Налоговый орган будет либо привлекать к налоговой ответственности, либо будет предлагать доплатить налоги и уплатить пени, либо и то, и другое вместе взятое.

При этом вне зависимости от варианта поведения это будет сопровождаться непризнанием в качестве обоснованных расходы, понесенные налогоплательщиком. 

При этом высока вероятность оперирование доводами и аргументами из Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Напомним, что под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

  1. невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
  2. отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
  3. учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;
  4. совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

  • создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;
  • взаимозависимость участников сделок;
  • неритмичный характер хозяйственных операций;
  • нарушение налогового законодательства в прошлом;
  • разовый характер операции;
  • осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;
  • осуществление расчетов с использованием одного банка;
  • осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
  • использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В связи с этим целесообразно руководствоваться следующими советами, которые можно сделать на основании анализа арбитражной практики по необоснованной налоговой выгоде:

  1. осуществлять достаточные и разумные меры по проверке контрагента, полномочий его органов управления и уполномоченных лиц (получать копии свидетельств о государственной регистрации, постановки на налоговый учет, устава, документы об избрании исполнительных органов, доверенности на представителей, выписку из ЕГРЮЛ, подтверждение места нахождения контрагентов и ведения деятельности);
  2. подтверждать реальность финансово-хозяйственных операций (счета-фактуры, счета на оплату, акты приема-передачи, товарные накладные, фотографии приобретенного товара или результата выполненных работ, объяснения работников общества);
  3. представлять документы, подтверждающие последующее использование приобретенного товара или созданных результатов выполненных работ (договоры, акты, счета и пр.);
  4. использовать безналичные расчеты, т.к. они свидетельствуют о проведенных расчетах по заключенным сделкам с представлением документов от лица, не заинтересованного в деле (банк);
  5. заключенные сделки должны относится к деятельности налогоплательщика;
  6. целесообразно исключить появление сотрудников налогоплательщика в компаниях контрагентов и (или) в качестве самих контрагентов;
  7. иметь примеры разных документов, содержащих подписи уполномоченных лиц контрагентов (счета, акты, договоры, доверенности на получение материальных ценностей и пр.);
  8. получить документы, подтверждающие наличие в штате контрагента сотрудников, начисление им заработной платы, сдачу налоговой отчетности;
  9. направить запросы в налоговый орган об исполнении контрагентом своих обязанностей по уплате налогов и сборов, сдаче отчетности;
  10. проверить по базе kad.arbitr.ru наличие судебных актов с информацией о контрагенте;
  11. заключать сделки, подписывать документы с лицами, не исключенными из ЕГРЮЛ (в отношении юрлиц и ИП), живыми на дату подписания документов.

Начать дискуссию