В. Каширин, эксперт бератора «Современная налоговая энциклопедия»
Недавно президент подписал Федеральный закон от 30 июня 2006 г. № 90-ФЗ. Этот документ внес существенные поправки в Трудовой кодекс РФ: изменил более 300 статей и добавил 13 новых. В общем, законодатели потрудились, как говорится, на славу.
Большая часть поправок, внесенных Федеральным законом от 30 июня 2006 г. № 90-ФЗ, носит уточняющий характер. Но их много, и они касаются работы различных подразделений фирмы: отдела кадров, бухгалтерии, службы охраны труда и других, а также руководителей и собственников.
Рассмотрим основные поправки, которые уже скоро нужно будет учитывать в своей работе бухгалтеру. Ведь изменения вступают в силу по истечении 90 дней после дня официального опубликования (публикация в «Российской газете» – 7 июля 2006 года).
Считаем отпускные по-новому
Изменились правила расчета отпускных (ст. 139 ТК РФ).
Если раньше для этого брали среднюю зарплату за последние три месяца, то теперь – за 12 месяцев. При этом среднемесячное количество календарных дней сократилось до 29,4 (сейчас 29,6).
Напомним: для того чтобы узнать сумму отпускных, нужно средний дневной заработок умножить на количество дней отпуска. А для расчета среднего дневного заработка необходимо определить:
- расчетный период;
- сумму выплат, которую получил работник в расчетном периоде.
Как мы уже говорили, расчетный период для оплаты отпуска «по-новому» составляет 12 месяцев.
Поэтому средний дневной заработок для оплаты отпускных будем определять так:
Сумма выплат работнику в расчетном периоде : (12 мес. x 29,4) = Средний дневной заработок
А сумму отпускных рассчитывают по такой формуле:
Средний дневной заработок x Количество дней отпуска = Сумма отпускных
При расчете продолжительности отпуска праздничные дни по-прежнему не учитывают. Однако по новой редакции кодекса их оплачивают в общем порядке.
Пример 1
Работнику ЗАО «Актив» Петрову предоставили очередной ежегодный отпуск на 28 календарных дней с 5 августа 2007 года. Оклад работника – 12 000 руб. Бухгалтер определяет размер среднего заработка, сохраняемого на период отпуска.
В расчетный период включаются:
– август, сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2006 года;
– январь, февраль, март, апрель, май, июнь и июль 2007 года.
Средний дневной заработок будет равен:
(12 000 руб. + 12 000 руб. + 12 000 руб. + 12 000 руб. + 12 000 руб. + 12 000 руб. + 12 000 руб. + 12 000 руб. + 12 000 руб. + 12 000 руб. + 12 000 руб. + 12 000 руб.) / (12 мес. x 29,4) = 408,16 руб.
Сумма отпускных составит:
408,16 руб. x 28 календ. дн. = 11 428,48 руб.
Кто имеет право на отпуск?
Право на отпуск сотрудник получает, проработав на фирме шесть месяцев. Действующий кодекс (ст. 121) предписывает включать в этот стаж:
- время фактической работы;
- время, когда человек фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (в том числе время болезни, оплачиваемого отпуска, выходные и праздничные дни, отгулы и т. п.);
- время вынужденного прогула, если сотрудника уволили или отстранили от работы незаконно.
Новая редакция кодекса добавила сюда еще и период, на который человек был отстранен от работы из-за того, что не прошел обязательный медосмотр не по своей вине.
В то же время в шестимесячный срок не включается:
- время прогулов и законного отстранения от работы;
- время отпусков по уходу за ребенком;
- время отпусков «за свой счет», если их общая продолжительность больше семи календарных дней.
Так сказано в действующем кодексе. Новая редакция сохранила все эти требования, но в полугодовой стаж можно будет включать в два раза больше времени отпуска за свой счет: 14 календарных дней вместо семи.
Пример 2
Сотрудник поступил на работу в торговую фирму 1 июня текущего года. Через шесть месяцев ему будет положен очередной ежегодный оплачиваемый отпуск. За это время работник брал отпуск «за свой счет» на 10 дней. На два дня его отстранили от работы, поскольку он вовремя не прошел (по собственной вине) обязательный медосмотр.
В стаж работы, дающий право на отпуск:
- включаются 10 дней отпуска без сохранения заработной платы;
- не включаются два дня отстранения от работы по вине сотрудника.
Деньги вместо отпуска
Законодатели внесли ясность в противоречивую норму кодекса о замене отпуска денежной компенсацией.
Так, в действующей редакции статьи 126 ТК РФ сказано: часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, по письменному заявлению работника можно заменить денежной компенсацией.
Такую формулировку можно понимать двояко.
Например, можно выплачивать деньги за все дни неиспользованных отпусков. То есть предположим, что в текущем году сотруднику положен основной ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Кроме того, у него есть неиспользованные дни «прошлогодних» отпусков. За все эти дни фирма должна выплатить ему компенсацию.
С другой стороны, можно предположить, что заменить компенсацией нужно только ту часть каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней.
Чиновники Минтруда РФ предлагали решать этот вопрос по соглашению сторон или в судебном порядке (см. письмо от 25 апреля 2002 г. № 966-10).
В новой редакции кодекса прописан следующий порядок.
Деньгами можно заменить только ту часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, которая превышает 28 календарных дней. Получается, если сотрудник использовал только 20 дней отпуска из положенных ему двадцати восьми, то выбора у него не будет. Оставшиеся восемь дней он сможет только «догулять»: денег ему за эти дни не выплатят.
Кроме того, законодатели уточнили, что нельзя заменять денежной компенсацией не только основной, но и дополнительные отпуска беременным женщинам и работникам младше восемнадцати лет. Также нельзя выплатить деньги вместо дополнительного отпуска тем, кто занят на работах с вредными и опасными условиями труда.
Исключение – выплата компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Здесь все осталось по-прежнему: уволившемуся сотруднику нужно заплатить деньги за все дни, которые он «не отгулял».
Пример 3
Оплачиваемый отпуск работника составляет 42 календарных дня (28 календарных дней – основной отпуск и 14 календарных дней – дополнительный).
Сотрудник «отгулял» 28 дней основного отпуска и два дня дополнительного – всего 30 дней. Кроме того, у него осталось 10 дней дополнительного отпуска за прошлый год.
По письменному заявлению работника ему можно выплатить деньги за:
- 12 дней (42 – 30) отпуска текущего года;
- 10 дней дополнительного отпуска за прошлый год.
Если работник в отпуске заболел
Никто не застрахован от неприятностей. Поэтому ваш сотрудник может провести отпуск «на больничной койке». Если работник заболел во время отпуска, то действующая редакция статьи 124 ТК РФ требует продлить время его отдыха. Увеличить отпуск нужно на столько дней, сколько не было использовано для полноценного отдыха.
Заметьте, продлить отпуск администрация обязана также:
- в случае, когда работник во время отпуска исполнял государственные обязанности (если для этого законом предусмотрено освобождение от работы);
- в других случаях, предусмотренных законом или локальным нормативным актом фирмы.
В новой редакции кодекса требование о продлении отпуска в перечисленных ситуациях осталось. Однако у работодателя появилось право перенести отпуск на другой срок, разумеется, с согласия работника. Поэтому сотрудник должен написать заявление о своем желании «догулять» отпуск: сразу после болезни или позже.
Пример 4
Сотруднику ЗАО «Актив» Кузнецову предоставили очередной ежегодный отпуск на 28 календарных дней (с 9 октября по 6 ноября). В отпуске Кузнецов заболел и представил листок нетрудоспособности на 12 дней. Учитывая сложившуюся производственную ситуацию, директор фирмы решил отпуск работнику не продлевать. По заявлению Кузнецова эти 12 дней отпуска ему «дадут отгулять» в декабре текущего года.
«Натуральная» зарплата
Фирма или предприниматель вправе выдать работникам зарплату не только деньгами, но и «натурой». Это могут быть:
- готовая продукция или товары;
- прочее имущество (например, материалы или полуфабрикаты).
В то же время выдавать можно только те ценности, свободный оборот которых разрешен законодательством. Так, Трудовой кодекс (ст. 131) запрещает выплачивать зарплату в виде:
- спиртных напитков;
- наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ;
- оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.
Законодатели расширили этот ограничительный перечень. Согласно новой редакции под запрет дополнительно попали выплаты в бонах, купонах, а также в форме долговых обязательств и расписок.
Доля зарплаты в натуральной форме не может превышать 20 процентов.
Причем действующая редакция кодекса требует рассчитывать проценты от общей суммы заработной платы. Новая же редакция предлагает вести расчет от «начисленной месячной» заработной платы.
Заметьте: возможность оплачивать труд работников в натуральной форме должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. При этом необходимо еще и письменное согласие сотрудников.
Пример 5
ЗАО «Актив» начислило своим сотрудникам зарплату за ноябрь в сумме 250 000 руб. (ее выдают 6-го числа каждого месяца).
Из-за недостатка денег администрация приняла решение выдать работникам продукцию собственного производства (в счет погашения части задолженности по зарплате в размере 40 000 руб.). Данная величина не превышает 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (250 000 руб. ) 20% = 50 000 руб.).
Оплата труда в натуральной форме предусмотрена трудовыми договорами. Согласие работников подтверждено письменными заявлениями.
По договоренности между работниками и администрацией продукцию передают по рыночным ценам. Ее стоимость составила 40 000 руб. (с учетом НДС). Себестоимость продукции – 30 000 руб.
Общая сумма НДФЛ, удержанная с зарплаты, составила 32 500 руб.
Фирма платит взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1,2 процента, а единый социальный налог – по ставке 26 процентов.
30 ноября бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:
Дебет 20 Кредит 70
– 250 000 руб. – начислена заработная плата работникам «Актива» за ноябрь;
Дебет 20 Кредит 69-1
– 3000 руб. (250 000 руб. x 1,2%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 20 Кредит 69-1
– 7250 руб. (250 000 руб. x 2,9%) – начислен ЕСН к уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 20 Кредит 69-3
– 7750 руб. (250 000 руб. x 3,1%) – начислен ЕСН к уплате в фонды медицинского страхования (ТФОМС и ФФОМС);
Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
– 50 000 руб. (250 000 руб. x 20%) – начислен ЕСН к уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2
– 35 000 руб. (250 000 руб. x 14%) – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 32 500 руб. – удержан налог на доходы физических лиц.
6 декабря бухгалтер «Актива» сделает проводки:
Дебет 70 Кредит 50
– 177 500 руб. (250 000 – 40 000 – 32 500) – выплачена часть зарплаты деньгами;
Дебет 70 Кредит 90-1
– 40 000 руб. – отражена выручка от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 30 000 руб. – списана себестоимость готовой продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6102 руб. (40 000 руб. x 18/118) – начислен НДС.
«Праздничные» поправки
Законодатели более четко прописали порядок оплаты труда, если в том или ином месяце есть нерабочие праздничные дни. Те, кто «сидит» на окладе, по-прежнему получат свой оклад полностью независимо от того, есть в этом месяце праздники или нет.
Остальным работникам («сдельщикам» и «повременщикам») за нерабочие праздничные дни положено «дополнительное вознаграждение» (ст. 112 ТК РФ). В старой редакции статьи 112 ТК РФ речь шла только о сдельщиках, а не об «остальных работниках». Размер и порядок таких выплат, как и раньше, определяет коллективный или трудовой договор, соглашения, локальные нормативные акты компании и т. п. Заметьте: речь идет о тех случаях, когда сотрудников не привлекали к работам в праздники. Правила же оплаты работы в праздники и выходные регулирует другая статья – 153 ТК РФ.
И в заключение хорошая новость: теперь мы будем узнавать о переносах выходных дней на другие дни как минимум за два месяца. Законодатели обязали Правительство РФ официально публиковать эту информацию «не позднее чем за два месяца до календарной даты устанавливаемого выходного дня» (ст. 112 ТК РФ).
это важно
Рассчитывая средний дневной заработок, бухгалтер должен учесть все виды выплат сотруднику, которые предусмотрены системой оплаты труда вашей фирмы. Помимо зарплаты это могут быть надбавки и доплаты, премии и вознаграждения и т. п.
комментарий специалиста
Наталья Василевская, эксперт бератора «Сотрудники и Вы»
Законодатели вовсе не хотели усложнить жизнь бухгалтера
«Расчет отпускных изменился, но это не значит, что у бухгалтеров прибавится работы. Просто при расчете всех прочих выплат, которые нужно определять исходя из среднего заработка (больничные, пособие по беременности и т. п.), берутся двенадцать месяцев. И только для расчета отпускных брали три месяца. Раньше это было оправданно, поскольку в условиях инфляции зарплата могла возрасти в течение года чуть ли не в пять раз. Для того чтобы «отпускник» все-таки получил сумму, максимально приближенную к его нынешней зарплате, и считали средний заработок за последние три месяца. Сейчас, когда положение относительно стабилизировалось, необходимость в этом отпала. И мы получили возможность сделать расчет среднего заработка единообразным: во всех случаях считать его за год.
В заключение отмечу: как вы знаете, особенности расчета среднего заработка утвердило Правительство РФ своим постановлением от 11 апреля 2003 г. № 213. С принятием поправок к ТК РФ этот документ, разумеется, устарел. Так что в ближайшее время следует ждать изменений и в постановлении № 213.»
 | Компания «Проф-Консультант» совместно с Минздравсоцразвития РФ
предоставляет возможность бухгалтерам и специалистам по кадрам заранее подготовиться к новым условиям работы 25 августа на семинаре:"НОВЫЙ ТРУДОВОЙ КОДЕКС РФ. ОСОБЕННОСТИ ОПЛАТЫ ТРУДА". Записаться на семинар можно по телефону: 8 (495) 657-85-33 |
Начать дискуссию