Автор: Дегтярев В.А.
www.degtyarev.ru
info@degtyarev.ru
Схема: Как не платить налог на имущество (применение договора аренды)?
Суть схемы: Собственник заключает договор купли-продажи основных средств по остаточной стоимости с лицом, не являющимся плательщиком налога на имущество или с лицом, имеющим льготы по налогу на имущество .
Учетная политика у Собственника по налогу на прибыль – по начислению, по НДС – по оплате.
После перехода права собственности на основные средства к Неплательщику налога, последний заключает с Собственником договор аренды. Размер арендной платы сопоставим с начисляемым износом, чтобы не возникала обязанность уплаты налога на прибыль.
Неплательщик налога осуществляет платежи по договору купли-продажи в рассрочку, что может быть установлено в данном договоре. Причем платежи за основное средство установлены таким образом, что по сумме и срокам должны быть равны платежам по договору аренды.
При таких обстоятельствах, стороны не осуществляют никаких платежей , поскольку взаимные обязательства прекращаются зачетом .
Также у них не возникает обязанности дополнительной уплаты НДС и налога на прибыль по этим сделкам.
В результате Бывший собственник по-прежнему использует основное средство, никакого дополнительного налогообложения у него не возникло, вместо амортизации на расходы при исчислении налога на прибыль относит арендную плату в том же размере, что и начисляемая ранее амортизация.
В итоге, налог на имущество на законных основаниях не платится .
Заключение договора купли-продажи в рассрочку
Согласно ст.489 ГК РФ стороны могут заключить договор купли-продажи с рассрочкой оплатой.
В данной схеме право собственности переходит к Покупателю (неплательщику налога на имущество) в момент заключения договора купли-продажи .
Отметим, что стороны не оформляют акт приемки-передачи основного средства, поскольку оно не передается Покупателю, а будет сразу использоваться Продавцом по договору аренды.
До момента оплаты полной стоимости основного средства Покупателем, основное средство находится в залоге у Продавца . Это имеет значение, если к Покупателю предъявят требования налоговые органы или контрагенты о погашении каких-либо обязательств.
Статья 489 ГК РФ . Оплата товара в рассрочку
1. Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку.
Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.
3. К договору о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа применяются правила, предусмотренные пунктами 2, 4 и 5 статьи 488 настоящего Кодекса.
Статья 488 ГК РФ. Оплата товара, проданного в кредит
5. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.
Основное средство продается по остаточной стоимости , чтобы не возникало дополнительного налогообложения по налогу на прибыль у Продавца.
Оплата основного средства осуществляется в рассрочку.
Размер каждого платежа должен быть равен сумме износа по этому основному средству у Покупателя.
Заключение договора аренды
После заключения договора купли-продажи и перехода права собственности на основное средство заключается договор аренды между Продавцом и Покупателем.
Таким образом, бывший собственник основного средства по-прежнему владеет и пользуется им, только распоряжаться не может основным средством, что в рамках схемы непринципиально.
Еще раз отметим, чтобы размер арендной платы (без учета НДС) должен быть равен налоговой амортизации, чтобы не возникало обязанности платить налог на прибыль.
Зачет взаимных требований по договорам купли-продажи и аренды
Зачет является способом прекращения обязательства.
Статья 410 ГК РФ . Прекращение обязательства зачетом
Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Таким образом, обязательства по оплате основного средства и арендной плате могут быть прекращены зачетом.
Для проведения зачета должны быть соблюдены следующие условия: встречное требование должно быть однородно , срок встречного требования наступил либо не указан или определен моментом востребования.
В нашей схеме требования однородные (денежные), срок их наступил, т.е. все условия для проведения зачета соблюдены.
Отметим, что встречное требование может быть прекращено зачетом как полностью, так и частично.
Это может иметь значение, если заключен договор купли-продажи основного средства не в рассрочку, а с оплатой на определенный день .
Для зачета встречного требования достаточно заявления одной из сторон, т.е. направления Продавцом или Покупателем письма о проведении зачета, чтобы встречные требования прекратились.
Налоговые и бухгалтерские аспекты Продавца
Пример : Будем исходить из следующих данных:
- остаточная стоимость основного средства 10 000 рублей;
- продажная цена 10 000 рублей без учета НДС;
- арендная плата 1 000 рублей без учета НДС;
- амортизация для целей исчисления налога на прибыль 1 000 рублей;
- учетная политика у Продавца по налогу на прибыль по начислению, а по НДС – по оплате (если учетная политика по НДС по отгрузке, то данная схема не применима).
Дебет 91-2
Кредит 01 - 10 000 рублей - списана остаточная стоимость основного средства.
Дебет 76
Кредит 91-1 - 12 000 рублей - отражена выручка от реализации основного средства.
Дебет 91-2
Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС" - 2 000 рублей - учтен НДС от продажи основного средства.
Дебет 011 – 10 000 рублей - учтена стоимость основного средства, полученного по договору аренды.
После окончания договора аренды основное средство возвращается Покупателю и в бухучете это отражается записью:
Кредит 011 – 10 000 рублей - списана стоимость возвращенного основного средства;
Дебет 26 (44)
Кредит 60 (76) - 1 000 рублей - начислена арендная плата;
Дебет 19
Кредит 60 (76) - 200 рублей - учтен НДС по арендной плате;
Дебет 60 (76)
Кредит 76 - 1 200 рублей – произведен зачет взаимных требований по договорам купли-продажи и аренды;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 68 - 200 рублей - начислен НДС к уплате в бюджет по реализованному основному средству;
Дебет 68
Кредит 19 – 200 рублей - произведен налоговый вычет по НДС по арендной плате.
Арендная плата принимается в качестве расходов, уменьшающие доходы при исчислении налога на прибыль на основании п.10 ст. 264 НК РФ.
Вывод: Бывший собственник основного средства в данной схеме не должен платить:
- налог на прибыль, поскольку основное средство продано по остаточной стоимости;
- НДС, поскольку НДС от реализации основного средства компенсируется вычетом по НДС от арендной платы в том же размере.
Налоговые и бухгалтерские аспекты Покупателя (неплательщика налога на имущество)
Дебет 01
Кредит 60 - 10 000 рублей – принято к учету основное средство.
Дебет 19
Кредит 60 – 2 000 рублей - отражен НДС по приобретенному основному средству.
Покупатель (неплательщик налога на имущество) переводит основное средство в состав арендованных основных средств.
Дебет сч.01 "Основные средства", субсч.2 "Арендованное имущество"
Кредит сч.01 "Основные средства", субсч.1 "Собственные основные средства" - 10 000 рублей – перевод основного средства в состав арендованных основных средств.
Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относятся к операционным доходам (расходам) организации, но только в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации.
Дебет 62 (76)
Кредит 91-1 – 1 200 рублей - отражен доход от сдачи основного средства в аренду.
Доходы от сдачи имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности Покупателя, должны учитываться на счете 90 "Продажи".
Расходы, связанные с предоставление имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности, учитываются на счетах учета затрат.
В данной схеме будем считать, что у Покупателя сдача имущества в аренду является обычным видом деятельности, (момент непринципиальный) поскольку с 2003 года налог на пользователей автодорог отменен, а других отрицательных налоговых последствий это не влечет.
Покупатель предоставил счет-фактуру по арендной плате.
Дебет 62
Кредит 90-1 – 1 200 рублей - начислена арендная плата за отчетный период.
Дебет 60
Кредит 62 - 1 200 рублей – произведен зачет взаимных требований по договорам купли-продажи и аренды.
Дебет 90-3
Кредит 68 - 200 рублей - начислен НДС к уплате в бюджет по арендной плате.
Дебет 68
Кредит 19 – 200 рублей - произведен налоговый вычет по НДС по приобретенному основному средству.
Вывод: Сдача основных средств в аренду неплательщиком налога на имущество или лицом, имеющим льготы по налогу на имущество, позволяет на законных основаниях не уплачивать налог на имущество .
Для этого необходимо только:
- оформить договора купли-продажи и аренды;
- выставлять счет-фактуры по арендной плате и по реализованному основному средству;
- периодически направлять заявления о проведении зачета (можно оформлять акты о проведенном зачете).
Начать дискуссию