Правила перехода на упрощенную систему налогообложения четко прописаны в Налоговом кодексе. Несмотря на это, налоговики иногда трактуют их по-своему, и свои права фирмам приходится отстаивать в суде.
Л. А. Сардарова, редактор-эксперт АГ «РАДА»
Ситуация
Фирма зарегистрировалась 31 декабря 2002 года. В этот же день она подала заявления в налоговую инспекцию о постановке на учет и на применение упрощенной системы налогообложения. Инспекция согласилась с правом применения фирмой «упрощенки» незамедлительно (31 декабря 2002 года), а чуть позже поставила ее на налоговый учет (5 января 2003 года).
Отчетность за I квартал фирма представила 28 апреля 2003 года. А через два дня (30 апреля) налоговики спохватились и послали уведомление, что фирма не может применять упрощенную систему налогообложения в 2003 году. По мнению инспекторов, фирма зарегистрировалась для этого слишком поздно.
Организация не согласилась с решением налоговой инспекции и обратилась в суд. Он признал решение чиновников недействительным. В апелляционном порядке дело не рассматривалось.
Налоговики не согласились с решением и обратились с кассационной жалобой в Федеральный арбитражный суд Центрального округа.
Решение
Федеральный арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 22 сентября 2003 г. № А36-78/2-03 отклонил кассационную жалобу налоговой инспекции. Суд пришел к выводу, что налоговики превысили свои полномочия.
В своем решении судьи указали следующее.
Статьей 1 Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ (Далее – Закон № 104-ФЗ) введена глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса. Этот специальный налоговый режим вводится в действие с 1 января 2003 года. Следовательно, фирма, отвечающая критериям главы 26.2 Налогового кодекса, имеет право с этой даты перейти на «упрощенку».
Для перехода организации нужно подать соответствующее заявление в срок с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого фирма хочет применять упрощенную систему налогообложения. А для вновь созданных фирм это можно сделать одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговой инспекции. Причем, как указал суд, заявление о желании применять «упрощенку» носит лишь уведомительный характер.
После этого новорожденная фирма имеет право применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания. На это указано в пункте 2 статьи 346.13 Налогового кодекса.
Толкование налоговиками перечисленных правил перехода по своему противоречит Закону № 104-ФЗ и изменяет срок ввода в действие специального налогового режима.
Кроме того, суд указал, что в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса чиновники не могут издавать уведомления о праве применения упрощенной системы налогообложения. Отказ в такой форме также не предусмотрен. Поэтому этот документ не является нормативным и не может служить основанием для принятия решения.
Тем самым, налоговики необоснованно ограничили право фирмы на использование специального налогового режима.
Советы
Заметим, что суд не всегда принимает сторону налогоплательщиков. Аналогичная ситуация была рассмотрена арбитражным судом Северо-Кавказского округа. В этом случае позиция налоговиков основывалась на разъяснениях Управления МНС России по Краснодарскому краю. Приведем цепочку доказательств, выстроенную краснодарскими налоговиками.
Свои рассуждения они начали точно так же: статьей 1 Закона № 104-ФЗ введена статья 26.2 Налогового кодекса. На основании статьи 8 этого закона специальные налоговые режимы вводятся в действие с 1 января 2003 года. С указанной даты переход на «упрощенку» регулируется главой 26.2 Налогового кодекса.
Упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей (статья 346.11 НК). Пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса установлен порядок перехода на «упрощенку».
Однако статья 3 Закона № 104-ФЗ признает утратившим силу с 1 января 2003 года Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (далее – Закон № 122-ФЗ). В свою очередь Закон № 104-ФЗ был изменен Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ. В части нововведений, касающихся упрощенной системы налогообложения, он вступил в силу с 1 января 2003 года.
Поскольку со дня введения в действие главы 26.2 Налогового кодекса Закон № 222-ФЗ признается утратившим силу, то это означает, что в результате изменений новые обязанности фирм действуют только с 1 января 2003 года. На это указано в статье 8 Закона № 104-ФЗ.
Таким образом, если фирма до 1 января 2003 года применяла упрощенную систему налогообложения, предусмотренную Законом № 222-ФЗ, то, подав заявление в 2002 году, она вправе применять «упрощенку» и с 1 января 2003 года.
Если же до этой даты фирма не применяла специальный режим налогообложения, то переход осуществляется только с 1 января 2004 года. На этих основаниях суд принял сторону налоговиков (постановление от 13 октября 2003 г. № Ф08-3643/2003-1487А).
Как видите, успех вашего предприятия будет зависеть от решения суда.
Также часто возникает вопрос: нужно ли подтверждать заявлением свое желание продолжать применять упрощенную систему налогообложения в последующие годы? Налоговики, наверное, уже устали от этих вопросов и дали официальный ответ (см. письмо от 20 июня 2003 г. № 21-09/32901).
В нем сказано, что Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность фирм подтверждать факт применения «упрощенки» перед началом очередного налогового периода.
Так что, если вы не нарушили условий, приведенных в статье 346.13 (ваша выручка не превысила 15 миллионов рублей, а остаток основных средств менее 100 миллионов рублей), спокойно применяйте «упрощенку».
Начать дискуссию