Как исчислять и уплачивать НДС по товарам, отгруженным в 2003 году, но
оплата по которым поступает в 2004 году, а также как быть с НДС в 20%, уплаченным
с авансов в 2003 году?
МНС РФ и Минфин РФ дают следующие разъяснения.
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) независимо от поступления
оплаты за указанные товары (работы, услуги) счета-фактуры выставляются покупателям
с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки.
По поставкам товаров, подлежащим налогообложению НДС, начиная с 1 января 2004
г. применяется ставка НДС в размере 18%, а сумма налога, уплаченная в бюджет
с авансовых платежей, полученных в счет выполнения таких поставок в 2003 году
с учетом ставки налога в размере 20% подлежит зачету в общеустановленном порядке.
Если у налогоплательщика НДС учетная политика для целей этого налога утверждена
по моменту поступления оплаты, то по товарам, отгруженным до 1 января 2004
года с учетом ставки налога в размере 20 процентов, момент определения налоговой
базы наступит в день поступления оплаты за данные товары, то есть в 2004 году.
При этом, согласно счету-фактуре, оформленному поставщиком товаров покупателю,
оплата товаров будет произведена с учетом ставки НДС в размере 20 процентов,
и поэтому поставщик должен уплатить НДС в бюджет из расчета 20 процентов.
Ниже приводятся полные тексты соответствующих писем Минфина РФ и МНС РФ.
Письмо МНС РФ
от 17.12.03 « ОС-6-03/1316@
«Об особенностях исчисления и уплаты НДС в переходный период в связи с введением
налоговой ставки 18 процентов»
В связи с принятием Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ «Овнесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также признании
утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных
актов) Российской Федерации» (далее - Федеральный закон) Министерство Российской
Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.
Указанный Федеральный закон в соответствии со статьей 10 вступает в силу
с 1 января 2004 года.
В соответствии с пунктом 11 статьи 1 Федерального закона налогообложение
производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах
1, 2 и 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг)
налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ,
услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг)
соответствующую сумму налога.
При этом на основании пункта 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров
(работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти
дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
В связи с изложенным, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг)
независимо от поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги) счета-фактуры
выставляются покупателям с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей
на дату отгрузки.
О.В.Сердюк
Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 8 декабря 2003 г.
N 04-03-11/102
«О применении налога на добавленную стоимость»
Вопрос: Как рассчитать НДС, если товары были отгружены в 2003 году, а деньги
за него поступили в 2004 году (учетная политика для расчета НДС – «по оплате»)?
Ответ: В связи со снижением с 1 января 2004 года размера ставки налога на
добавленную стоимость с 20 до 18 процентов и вашим вопросом о порядке уплаты
этого налога по товарам, отгруженным в 2003 году, оплата за которые поступит
в 2004 году, департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ налогоплательщикам
налога на добавленную стоимость (далее - НДС) предоставляется право выбора
учетной политики для целей налогообложения этим налогом. Так, у налогоплательщиков,
утвердивших в учетной политике для целей НДС момент определения налоговой
базы по мере отгрузки товаров, таким моментом является день их отгрузки,
а для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения
налоговой базы по мере поступления денежных средств - день оплаты отгруженных
товаров.
В связи с этим в случае, если у налогоплательщика НДС учетная политика для
целей этого налога утверждена по моменту поступления оплаты, то по товарам,
отгруженным до 1 января 2004 года с учетом ставки налога в размере 20 процентов,
момент определения налоговой базы наступит в день поступления оплаты за данные
товары, то есть в 2004 году. При этом, согласно счету-фактуре, оформленному
поставщиком товаров покупателю, оплата товаров будет произведена с учетом
ставки НДС в размере 20 процентов, и поэтому поставщик должен уплатить НДС
в бюджет из расчета 20 процентов.
Заместитель руководителя департамента налоговой политики Министерства финансов
РФ
Н. А. Комова
Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 8 декабря 2003 г. N 04-03-11/103
«О применении налога на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов»
Вопрос: Организация получила 100-процентный аванс в 2003 году и заплатила
с него НДС по ставке 20/120. Товары будут отгружены в 2004 году, когда НДС
будет рассчитываться по ставке 18 процентов. Как в этом случае рассчитать
НДС в 2004 году при реализации товара?
Ответ: В связи с вашим вопросом о порядке применения с 1 января 2004 года
налога на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов в случаях
получения в 2003 году налогоплательщиками авансовых платежей департамент
налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ авансовые
платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, включаются в налоговую
базу по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС). В связи с этим суммы
авансовых платежей, полученные налогоплательщиками НДС до 31 декабря 2003
года включительно, подлежат налогообложению этим налогом с учетом ставки
НДС в размере 20 процентов. При поставке товара после 1 января 2004 года,
в счет которой получен аванс, в том числе в размере 100 процентов оплаты,
счет-фактура, по нашему мнению, должен быть оформлен поставщиком с учетом
ставки НДС в размере 18 процентов.
Таким образом, по поставкам товаров, подлежащим налогообложению НДС, начиная
с 1 января 2004 года этот налог исчисляется с учетом ставки НДС в размере
18 процентов, а сумма налога, уплаченная в бюджет с авансовых платежей, полученных
в счет выполнения таких поставок в 2003 году с учетом ставки налога в размере
20 процентов, по нашему мнению, подлежит зачету в общеустановленном порядке.
Заместитель руководителя департамента налоговой политики Министерства финансов
РФ
Н. А. Комова
Начать дискуссию