Налоговые споры

Взаимозависимость по «иным основаниям»

Условия признания лиц взаимозависимыми указаны в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса. Однако на практике имеют место случаи, выходящие за рамки этих определений. Тогда установить факт взаимозависимости могут суды. Это право недавно подтвердил Конституционный Суд.

Условия признания лиц взаимозависимыми указаны в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса. Однако на практике имеют место случаи, выходящие за рамки этих определений. Тогда установить факт взаимозависимости могут суды. Это право недавно подтвердил Конституционный Суд.

 

Налоговики в ходе ревизии нередко проверяют цены, которые устанавливает фирма в тех или иных случаях. Эти действия выполняются согласно пункту 2 статьи 40 Налогового кодекса. Особое внимание инспекторы уделяют сделкам между взаимозависимыми лицами. Таковыми признаются:

– фирмы, если доля участия одной из них в уставном капитале другой превышает 20 процентов (например, взаимозависимыми являются головная и дочерняя компании);

– граждане, если один человек подчиняется другому по должностному положению либо людей связывают родственные отношения.

Эти признаки взаимозависимости прописаны в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса. Но порой возникают ситуации, в которых зависимость лиц друг от друга устанавливается судами. Такое право им предоставлено в соответствии с пунктом 2 статьи 20 Налогового кодекса.

 

Судебные правила

Вопрос о том, как признается факт взаимозависимости, поднимался и раньше. Порой фирмы полагают, что для этого именно налоговая инспекция должна обратиться в суд с иском о признании лиц взаимозависимыми. И лишь после вынесения судом соответствующего решения налоговики могут указать в решении по окончании налоговой проверки на наличие зависимости и привлечь фирму к ответственности.

Действительно, такие требования существовали (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 сентября 2001 г. № А56-12502/00).

Однако ситуация изменилась. Президиум Высшего Арбитражного Суда выпустил информационное письмо от 17 марта 2003 г. № 71. В нем арбитры разъяснили, что факт взаимозависимости судьи устанавливают при совместном участии налоговиков и фирм в ходе рассмотрения дела. То есть налоговые инспекторы теперь сразу в акте, а затем и в решении по окончании налоговой проверки указывают, имеется зависимость или нет. И только если дело будет передано в суд, арбитры при участии обеих сторон будут выяснять правомерность такого решения. В частности, примером такой позиции судей может служить дело, которое рассмотрел Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (см. постановление от 19 декабря 2002 г. № А78-3354/02-С2-20/119-Ф02-3698/02-С1).

Нужно отметить, что споры по вопросу взаимозависимости на этом не закончились. Акцент применения пункта 2 статьи 20 Налогового кодекса сместился на применение «иных оснований», которые указывают на наличие зависимости.

 

Ситуации

Один из случаев, когда применялись «иные основания», был рассмотрен Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа (см. постановление от 17 июля 2003 г. № А19-19140/02-24-Ф02-2097/03-С1). Фирма продавала квартиры гражданам, которые являются ее работниками. Инспекторы сочли, что эта сделка заключена между взаимозависимыми лицами. В данном случае покупателей и продавца связывают трудовые отношения. Это свидетельствует о возможном влиянии на применение цен. Такой довод поддержал и суд.

В другом случае «иным основанием» взаимозависимости инспекторы пытались признать наличие задолженности между покупателем и продавцом. Но судьи с ними не согласились и встали на сторону фирмы. Такое решение указано в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 декабря 2003 г. № А56-11705/03.

Что же нужно понимать под «иными основаниями», которые подтверждают зависимость? Этот спорный вопрос доверили компетенции Конституционного Суда.

 

Проверка на конституционность

Фирма продала здание четырем гражданам. В ходе налоговой проверки инспекторы выяснили, что этими гражданами оказались участники фирмы. Доля участия одного из них – 40 процентов, остальных – по 20 процентов каждый. Налоговики сочли, что это сделка заключена между взаимозависимыми лицами. И хотя в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса подобная ситуация не приведена, инспекторы в защиту своего решения использовали норму пункта 2 указанной статьи, в котором говорится об «иных основаниях» признания лиц взаимозависимыми. В итоге инспекторы пересчитали результат сделки исходя из рыночных цен и доначислили фирме налог на прибыль. Арбитры поддержали налоговую инспекцию. Поиск истины продолжился в Конституционном Суде.

В своей жалобе фирма просила признать, что примененные положения пункта 2 статьи 20 Налогового кодекса не соответствуют главному закону страны. По мнению заявителя, нормы, которые в ней содержатся, являются расплывчатыми и создают препятствия для предпринимательства.

Однако Конституционный Суд в своем определении от 4 декабря 2003 г. № 441-О указал, что налоговики признали взаимозависимость исходя из других нормативных актов. Дело в том, что основанием признания лиц зависимыми служит их заинтересованность в совершении сделки. А интерес к сделке могут иметь как раз участники общества, которые имеют долю участия 20 и более процентов. Об этом говорится в пункте 1 статьи 45 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Аналогичная норма содержится в пункте 1 статьи 81 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

В результате судьи определили, что положения пункта 2 статьи 20 Налогового кодекса не нарушают конституционные права фирмы. Признать «иные основания» взаимозависимости может только суд. При этом должно соблюдаться условие: такие основания прописаны в других правовых актах.

 

Совет

Позиция судов по вопросу признания лиц зависимыми стала более ясной. Теперь, заключая сделки, фирмам нужно учитывать не только требования Налогового кодекса, но и других нормативных актов. Речь идет о тех положениях, из которых можно сделать вывод о наличии заинтересованности сторон в результате сделки.

Т.А. Киселева, эксперт АГ «РАДА»

Начать дискуссию