Перечислять в бюджет пенсионные взносы нужно ежемесячно. Для большинства фирм это аксиома, не требующая доказательств. Между тем за неуплату взносов в срок внутри отчетного периода никаких пеней быть не может. Такова сложившаяся арбитражная практика.
Обрисуем ситуацию
Расчетным периодом для уплаты пенсионных взносов признается календарный год. А он в свою очередь разбивается на отчетные периоды: I квартал, полугодие и девять месяцев.
Сами же взносы в Пенсионный фонд (или точнее – авансовые платежи) Закон № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» обязывает платить ежемесячно в срок, установленный для получения в банке денег на оплату труда за истекший месяц, или в день их перечисления на счета работников. Но в любом случае сделать это нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Неперечисление вовремя авансовых платежей грозит фирме пенями. По версии Пенсионного фонда считать их нужно так (см. письмо от 7 октября 2003 г. № СД-09-24/10624). Во-первых, сначала надо определить дату уплаты ежемесячных авансовых платежей. Например, если на предприятии установлен день получения в банке денег на оплату труда, платить взносы фирма должна именно в этот день (но не позднее 15-го числа следующего месяца). Во-вторых, пенсионщики настаивают на том, что считать пени нужно ежемесячно.
Пример
Бухгалтер ЗАО «Актив» снимает деньги в банке на выплату заработной платы 5-го числа месяца, следующего за истекшим. Пенсионные взносы за I квартал 2004 года фирма заплатила в такие сроки:
– за январь – 10 февраля;
– за февраль – 11 марта;
– за март – 5 апреля.
Согласно позиции Пенсионного фонда, пени будут начислены за период с 6 по 10 февраля, а также с 6 по 11 марта на основании расчета, поданного фирмой за I квартал.
Обратите внимание: согласно пункту 1 статьи 25 Закона № 167-ФЗ, правильность и своевременность уплаты взносов по пенсионному страхованию проверяют налоговики. При этом они руководствуются порядком, установленным Налоговым кодексом. Однако недоимки по страховым взносам, пени и штрафы взыскивает Пенсионный фонд и, в отличие от налоговиков только через суд (п. 2 ст. 25 Закона № 167-ФЗ). Вот там-то и начинаются проблемы.
Судьи не согласны
Служители Фемиды уже не раз рассматривали эту проблему и пришли к выводу: начислять пени за нарушение сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей никаких оснований нет. Такое мнение судей содержится, например, в постановлениях Федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 12 февраля 2004 г. № А28-8112/2003-277/16 и Северо-Западного округа от 6 ноября 2003 г. № А05-5398/03-241/10.
Судьи подчеркнули, что ежемесячно перечисляются не взносы, а авансовые платежи. А сами взносы рассчитываются только по итогам отчетных периодов. Закон же № 167-ФЗ предписывает начислять пени за просрочку уплаты именно взносов (ст. 26 закона). Про пени за неперечисление в срок авансовых платежей в законе ничего не говорится.
И даже идут дальше
В декабре прошлого года Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа еще более ужесточил свою точку зрения. Он указал, что незаконны пени не только на ежемесячные авансовые платежи, но и на взносы, исчисленные по итогам отчетных периодов (см. постановление ФАС СЗО от 4 декабря 2003 г. № А05-4420/03-243/26).
Судьи подчеркнули, что «начисление пеней производится только по итогам расчетного периода, так как суммы авансовых платежей не являются окончательными и подлежат корректировке по итогам отчетных периодов».
Отсюда следует, что взыскать с фирмы пени можно только в том случае, если предприятие не заплатит в срок пенсионные взносы по итогам года. Напомним, что сделать это нужно не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации (30 марта года, следующего за истекшим).
Безусловно, такое решение судей в пользу налогоплательщиков. Однако спешить им воспользоваться мы не советуем. Во-первых, пока это все же единичное решение, и как поведут себя судьи, рассматривая именно ваше дело, предсказать трудно. А во-вторых, возникает неприятная ситуация с ЕСН. Дело в том, что ту часть налога, которую фирмы платят в федеральный бюджет, они могут уменьшить на величину пенсионных взносов, то есть применить налоговый вычет. Для этого используется такая формула:
| ЕСН, начисленный в федеральный бюджет | – | Величина пенсионных взносов (налоговый вычет) | = | ЕСН, который нужно заплатить в федеральный бюджет |
Однако есть одно ограничение. Чтобы при расчете ЕСН можно было применить налоговый вычет, нужно не только начислить пенсионные взносы, но и вовремя перечислить их в бюджет.
Если фирма этого не сделает, возникшая по итогам отчетного (налогового) периода разница между начисленными и уплаченными страховыми взносами будет считаться занижением ЕСН, подлежащего перечислению в федеральный бюджет (п. 3 ст. 243 НК).
В такой ситуации фирме придется заплатить пени за неполную уплату налога. Они рассчитываются с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который нужно заплатить пенсионные взносы. А по итогам налогового периода (то есть года) пени будут начисляться с 15 апреля следующего года.
Таким образом, если фирма с опозданием перечислит пенсионные взносы за отчетный (налоговый) период, ей придется платить пени не только по взносам в Пенсионный фонд (если, конечно, не получится оспорить это в суде), но и по ЕСН. Поэтому, если на расчетном счете фирмы не оказалось достаточной суммы, лучше сначала перечислить пенсионные взносы, а потом уже ЕСН.
Пример
В марте 2004 года зарплата работников ООО «Пассив» составила 200 000 руб. Сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, бухгалтер фирмы рассчитал так:
200 000 руб. х 28% = 56 000 руб.
Затем он посчитал страховые взносы в Пенсионный фонд. Их величина составила:
200 000 руб. х 14% = 28 000 руб.
На начисленные пенсионные взносы (налоговый вычет) бухгалтер уменьшил сумму ЕСН:
56 000 руб. – 28 000 руб. = 28 000 руб.
Таким образом, всего в бюджет «Пассиву» надо заплатить:
28 000 руб. + 28 000 руб. = 56 000 руб.
ЕСН и пенсионные взносы за январь и февраль 2004 года фирма заплатила полностью. Перечислить же налог за март «Пассив» должен не позднее 15 апреля. К этой дате необходимой суммы у фирмы не оказалось. Поэтому, чтобы не платить пени дважды, бухгалтер «Пассива» сначала заплатил в бюджет пенсионные взносы, а ЕСН в федеральный бюджет он перечислил 20 апреля.
В этом случае заплатить пени фирме придется только с суммы незаплаченного вовремя ЕСН.
А.С. Поляков, аудитор
Начать дискуссию