Интересное дело было рассмотрено в судах Поволжского округа. Индивидуальный предприниматель представил в налоговую инспекцию декларацию по УСН за 2013 год, в которой отражен доход за налоговый период с отрицательным значением в сумме 4 731 077 руб. и налог к уплате с минусом в сумме 283 865 руб. Связано это было с тем, что в 2013 году ИП вернул полученный аванс, а доходов у него в этом году не было.
Налоговая инспекция при камеральной проверке, естественно, пришла к выводу о недопустимости отражения в налоговой декларации возвращенных авансовых платежей с отрицательным значением при отсутствии дохода в текущем налоговом периоде. Решением МИФНС об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику в целях корректировки лицевого счета была доначислена сумма единого налога в размере 283 865 руб. с предложением налогоплательщику внести соответствующие изменения в документы бухгалтерского и налогового учета. Однако суд с налоговиками не согласился.
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абзац 3 пункта 1 статьи 346.17 НК).
Указанный порядок уменьшения доходов распространяется как на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", так и на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", предоставляя налогоплательщику возможность при возврате ранее полученных авансов исключить из объекта налогообложения фактически не полученные доходы в том налоговом периоде, когда авансы возвращены контрагенту. В рассматриваемом случае возвращенные контрагенту суммы аванса не могут рассматриваться ни как расходы налогоплательщика в смысле статьи 346.16 Кодекса и не являются убытками, порядок включения которых в расходы налогоплательщиками, использующими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, определен в статье 346.18 Кодекса.
На основании изложенного, учитывая, что в рассматриваемом случае полученные в 2012 году авансы были учтены предпринимателем в полном объеме при определении налоговой базы и с них исчислен и уплачен налог, законодателем не ограничен размер возвращенного аванса, на который подлежат уменьшению полученные доходы, а указанные действия налогоплательщик вправе произвести лишь в налоговый период соответствующего возврата, АС Поволжского округа посчитал правомерными выводы судов предыдущих инстанций о том, что обжалуемое решение налогового органа, на основании которого была восстановлена сумма налога, заявленного к возврату, ущемляющим права налогоплательщика при реализации положений главы 26.2 Кодекса о порядке признания доходов.
Постановлением от 14.07.2016 N Ф06-10391/2016 по делу N А12-41628/2015 кассационная жалоба налогового органа отклонена.
Комментарии
3Наверное ни одна программа такую декларацию не пропустит, но бумага все стерпит. ИП молодец, настоял на своем, не смирился с казалось бы неизбежным удалением из л/с отрицательного начисления.
Вообще тут пробел в законодательстве. Надо было бы оговорить, что в случае, если нет дохода в периоде возврата аванса или доход меньше возвращенной суммы, можно корректировать период получения аванса.
Вот именно, что это не оговорено. Это как бы подразумевается само собой. Но раз не оговорено, то эти недоговоренности толкуются в пользу налогоплательщика. Конечно это даже несколько смешно, не каждый бы додумался составить декларацию с минусом. И еше ладно у него УСН6%, а если бы был Д-Р, как тогда определить какой налог будет с минусом - единый или минимальный?