Чтобы не уходить в теорию бухучета, разберем все операции сразу на конкретном примере.

ООО «Торговый Дом Апельсин» (комитент) заключило с ООО «Гиацинт» (комиссионер) договор комиссии на приобретение 500 кв.м. кровельного материала (черепица) напрямую у производителя в Турции.

По условиям договора комиссии, ООО «Гиацинт» самостоятельно от своего имени, но за счет комитента, приобретает товар в Турции, проводит таможенное оформление, оплачивает пошлины, НДС. Вознаграждение комиссионера — 7 % от стоимости товара, включая НДС.

Для исполнения контракта комитент 03.05.2024 перечислил комиссионеру 2 800 000 руб. (на приобретение товаров, уплату таможенных платежей и комиссионное вознаграждение).

В бухгалтерском учете ООО «Торговый Дом Апельсин» на 03.05.2024 необходимо сделать следующую запись:

Дт 76 Кт 51 — 2 800 000 руб. — перечислены денежные средства по договору комиссии комиссионеру;

20.05.2024 право собственности на товары перешло к ООО «Торговый Дом Апельсин» (после таможенного оформления), о чем Общество было уведомлено комиссионером. Также комиссионером была предоставлена информация о курсе на дату перечисления иностранному поставщику — 05.05.2024, курс $ — 88,76 руб. Общая стоимость поступивших товаров — 22 500 $, по курсу в рублях — 1 997 100 руб.

В бухгалтерском учете комитента 20.05.2024 делается следующая запись:

Дт 41 Кт 76 – 1 997 100 руб. – получен и оприходован товар от комиссионера.

Формирование стоимости импортных материальных ценностей включает стоимость приобретения в размере контрактной цены, суммы начисленного акциза, таможенные пошлины, таможенные сборы, транспортно-заготовительные расходы, услуги посредников, информационные и консультационные услуги и другие расходы, связанные с закупкой материальных ценностей.

Следовательно, в стоимость приобретенных через комиссионера импортных товаров необходимо включить оплаченные посредником ввозные таможенные пошлины и сборы плюс вознаграждение комиссионера.

Таможенные пошлины и платежи комитент отражает на основании Декларации на товары (ДТ), оформленной на имя комиссионера.

На 20.05.2024 (курс доллара равен 90,98 руб.) в связи с вышеизложенным в бухгалтерском учете ООО «Торговый Дом Апельсин» необходимо сделать следующие записи:

Дт 41 Кт 76 — 226 300 руб. — в стоимости товара отражена таможенная пошлина, уплаченная комиссионером;
Дт 41 Кт 76 — 8 530 руб. — в стоимости товара отражен таможенный сбор, уплаченный комиссионером.

Далее не забываем об НДС, который платится также на таможне.

Согласно ст. 160 НК при ввозе товаров на территорию Российской Федерации налоговая база по НДС определяется как сумма:

таможенной стоимости этих товаров;
подлежащей уплате таможенной пошлины и сбора;
подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Следовательно, в рассматриваемом нами случае НДС будет рассчитываться следующим образом:

(22 500 90,98 + 226 300 + 8 530) 20 % = 456 376 руб.

В бухгалтерском учете делаем следующие записи:

Дт 19 Кт 76 — 456 376 руб. — отражен НДС, уплаченный на таможне;
Дт 68 Кт 19 — 456 376 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

И последним блоком бухгалтерских записей отражаем уже сами расчеты с комиссионером за его услуги.

Из условий примера стоимость товара у нас составила 1 997 100 руб., 7 % от этой суммы — 139 797 руб., включая НДС.

Дт 76 Кт 76 - 116 497,5 руб. — зачтено вознаграждение комиссионера;
Дт 41 Кт 76 — 116 497,5 руб. — комиссионное вознаграждение отражено в себестоимости товара;
Дт 19 Кт 76 — 23 299,5 руб. — отражен НДС с комиссионного вознаграждения.
Дт 68 Кт 19 — 23 299,5 руб. — НДС принят к вычету.

Бухгалтерский и налоговый учет импорта через посредника