Декларация при закрытии ИП на УСН: когда подать, как заполнить

Срок сдачи декларации при закрытии ИП на УСН

На законодательном уровне определено несколько сроков предоставления предпринимателем декларации по УСН в зависимости от обстоятельств:

Ежегодная обязательная отчетность — до 25 апреля года, следующего за отчетным (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК).
Добровольное прекращение упрощенной деятельности в течение года — до 25 числа месяца, следующего за отчетным (п. 2 ст. 346.23 НК).
Утрата права применять УСН — до 25 числа месяца, идущего за отчетным кварталом (п. 3 ст. 346.23 НК).

Про срок, в который нужно отчитаться уже бывшему предпринимателю, в Налоговом кодексе ничего не сказано. По нашему мнению, это нужно сделать в наиболее ранний срок, во избежание споров с налоговым органом и возможных штрафов за опоздание. Да мнения Минфина и ФНС в вопросе предоставления ликвидационной декларации по УСН расходятся:

Первый расценивает ликвидацию ИП как добровольный отказ от применения упрощенной системы налогообложения и настаивает на предоставлении отчета не позднее 25 числа следующего за закрытием бизнеса месяца.
ФНС не считает ситуацию особенной, и поэтому придерживается позиции, что при закрытии ИП декларацию подают в обычные сроки в рамках годовой декларационной кампании, то есть до 25 апреля по итогам отчетного года. Однако предпринимателю нужно иметь в виду, что инспекторы разных ФНС считать по-разному, поэтому обращение в территориальную ИФНС с уточняющим вопросом лишним не будет.

Как заполнить декларацию УСН при закрытии ИП

Декларацию по УСН при ликвидации ИП нужно предоставлять в ФНС на бланке, утвержденном приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ в редакции приказа от 01.11.2022 № ЕД-7-3/1036@.

Порядок заполнения ликвидационной декларации аналогичен ежегодному. Предприниматель заполняет:

Титульный лист декларации с кодом «50» в поле «код налогового периода» в знак того, что отчет сдается в связи с закрытием ИП.
Листы, которые соответствуют применяемой системе налогообложения по общим правилам.

Как уменьшить налог

В соответствии с законом от 01.07.2023 № 389-ФЗ фиксированные взносы идут в уменьшение налога в 2023 году вне зависимости от даты их уплаты в бюджет.

Со взносами в 1% от суммы дохода свыше 300 000 рублей за 2023 у предпринимателя есть варианты: на них можно уменьшить налог по УСН как за 2023, так и за 2024 год. Воспользоваться этим правом в 2023 или нет, налогоплательщик решает самостоятельно.

В случае с закрытием ИП в 2023 году смысла переносить на 2024 год право уменьшения налога за счет переменных взносов за 2023 год нет.

Поэтому, для уменьшения суммы налога на величину страховых взносов при ликвидации ИП, исчисленные фиксированные и переменные взносы необходимо отразить в декларации по УСН в строках 140–143. При этом факт перечисления взносов в ФНС больше не важен. Налогоплательщик вправе заплатить взносы после подачи декларации.

Как рассчитать сумму страховых взносов ИП за себя за неполный год, мы рассказали ниже.

Пример: ИП Иванова Е. Д. в 2023 году работала самостоятельно, без работников. Запись об исключения ИП из реестра сделана 3 июля 2023 года. Доход ИП составил:

в первом квартале 2023 года — 320 000 рублей;
во втором — 260 000 рублей.

Ликвидационная декларация ИП выглядит так.

Как рассчитать и уплатить страховые взносы

Страховые взносы при закрытии ИП нужно заплатить в течение 15 календарных дней с момента исключения физлица из реестра предпринимателей (п. 5 ст. 432 НК).

Но чтобы воспользоваться правом уменьшения налога при УСН на сумму страховых взносов, эти взносы необходимо отразить в декларации. Для этого ИП необходимо рассчитать:

Сумму фиксированных взносов за неполный календарный год может самостоятельно: пропорционально количеству месяцев и дней, когда предприниматель стоял на учете.
Сумму взносов в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей.

Пример: Рассчитаем взносы для ИП Ивановой Е. Д. из примера выше.

Годовой тариф совокупных фиксированных страховых взносов ИП за себя в 2023 году составляет 45 842 рубля для доходов до 300 000 рублей включительно. Свыше этой суммы — 1% от суммы превышения. До исключения ИП Ивановой Е. Д. из реестра 3 июля 2023 года с начала календарного года прошло 6 месяцев и 3 дня.

Взносы за 6 полных месяцев: 45 842 руб. / 12 мес. * 6 мес. = 22 921 руб.

Взносы за 2 дня неполного месяца: 45 842 руб. / 12 мес. / 31 день * 3 дня = 369,69 руб.

Итого фиксированные страховые взносы: 22 921 руб. + 369,69 руб. = 23 290,69 руб.

Взносы с дохода свыше 300 000 рублей: (580 000 руб. — 300 000 руб.) * 1% = 2 800 руб.

Проверить корректность расчета можно также с помощью сервиса на сайте ФНС.

И даже если предприниматель ошибется в расчете взносов, позже можно будет доплатить остаток или вернуть переплату по заявлению.

До конца 2023 года страховые взносы и налог в связи с применением УСН предприниматель вправе:

Платить отдельными поручениями с указанием КБК и ОКТМО, если в течение года ИП ни разу не подавал уведомления.
Перечислять платежным поручением на общую сумму с направлением в ФНС уведомлений о начисленный налогах и взносах с детализацией по видам обязательств, КБК и ОКТМО.

В 2023 году действуют следующие коды бюджетной классификации для страховых взносов ИП:

Наименование	КБК
Страховые взносы по единому тарифу в фиксированном размере	182 1 02 02000 01 1000 160
Страховые взносы с доходов свыше 300 000 рублей	182 1 02 03000 01 1000 160

Штраф за несвоевременную сдачу декларации

Если налог, подлежащий уплате в соответствии с декларацией, уплачен в срок, то предпринимателю, опоздавшему со сдачей декларации, выпишут штраф 1 000 рублей. Если окажется, что налог не уплачен, то штраф возрастет до 5 — 30% от суммы по декларации.

Кроме того, несвоевременная подача декларации грозит тем, что страховые взносы ИП за себя ФНС рассчитает по максимуму (например, в 2023 году эта сумма составляет 302 903 рубля и 323 413 рублей в 2024 году).

Заключение

Закрывая ИП на УСН физлицу:

Следует поторопиться с отчетностью, чтобы ФНС не предъявила претензии о своевременности предоставления декларации, так как прямо эта ситуация законодательством не регламентирована.
Заплатить страховые взносы, пока ФНС не исключила предпринимателя из реестра, чтобы не потерять право уменьшения налога, и учесть в декларации при расчете налога к уплате.

💡Рекомендуем

В 2023 году у ИП возникла масса вопросов по фиксированным взносам. Наши эксперты ответили все самые важные вопросы в этом большом ликбезе. Сохраняйте в закладки.

Материал доступны бесплатно всем подписчикам Клерк.Премиум.