Иностранные компании должны сами платить НДС с электронных услуг. Но ФНС хочет, чтобы это делал российский бизнес

Что случилось

Вышло письмо ФНС № СД-4-3/3807@ от 30.03.2022, в котором бизнесу даны рекомендации платить самостоятельно НДС за своих иностранных поставщиков электронных услуг. Однако это письмо противоречит нормам НК.

Какие услуги попадают под налог

Российским НДС облагаются электронные услуги иностранных компаний, перечисленные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, например:

предоставление через интернет прав на использование программ для ЭВМ (в том числе компьютерных игр) и баз данных;
рекламные услуги в интернете и предоставление рекламной площади в интернете;
услуги по размещению предложений о приобретении и реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интернете;
услуги по предоставлению технических, организационных, информационных и других возможностей в интернете для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями. Например, электронные торговые площадки;
предоставление доменных имен, услуги хостинга;
услуги по управлению информационными системами и сайтами в интернете;
предоставление прав на использование в интернете электронных книг, изданий, других публикаций, изображений, музыки и видео;
услуги по поиску информации о потенциальных покупателях;
предоставление доступа к поисковым системам в интернете;
ведение статистики на сайтах в интернете.

Реализация (передача прав на использование) программ для ЭВМ, баз данных на материальных носителях не облагается «налогом на Google».

Место оказания электронных услуг

Если покупатель услуг — организация или ИП, то считается, что услуга реализована в России при любом из этих условий:

организация (ИП) зарегистрирована в РФ;
в учредительных документах в качестве места нахождения организации или ее филиала (представительства) указана Россия;
место управления организацией либо место ее постоянно действующего исполнительного органа находится в России;
постоянное представительство организации, через которое приобретаются услуги, находится в России;
ИП проживает в России.

Если покупатель — физлицо (не ИП), то считается, что услуга реализована в России при любом из условий:

человек живет в России;
использует для оплаты услуг счет, который открыт в банке на территории РФ, либо счет оператора электронных денег, который находится на территории РФ;
использует при покупке услуг сетевой адрес, который зарегистрирован в РФ;
использует при покупке услуг номер телефона с международным кодом РФ.

Кто платит налог

После появления «налога на Google» обязанность его уплаты возложили на налоговых агентов — организации и ИП, которые покупали электронные услуги у иностранцев. А если иностранная компания продавали услуги физлицам, то она сама должна была встать на учет в российских налоговых органах и уплачивать НДС.

Но с 2019 года правила изменили, и иностранцы сами должны вставать на учет и платить налог даже, если они оказывают услуги российским организациям и ИП. Т.е. налоговое агентство по «налогу на Google» отменили.

Но это правило действует только для иностранных организаций. Иностранные ИП вставать на учет и платить НДС в России не должны. За них это делают покупатели в качестве налоговых агентов Разъяснение по этому поводу есть в недавнем письме Минфина № 03-07-08/20277 от 17.03.2022.

А если иностранец не платит налог?

Крупнейшие мировые компании, вроде Google, Booking, Facebook и др. на учет встали. Но мелкие фирмы, которые оказывают разовые услуги, конечно, этого делать не стали.

Список иностранных интернет-компаний, состоящих на учете в РФ в качестве плательщиков НДС при оказании электронных услуг — смотрите здесь.

Формально у организаций и ИП, приобретающих электронные услуги, отсутствует обязанность исчислять и уплачивать НДС в качестве налогового агента независимо от факта постановки иностранного контрагента на налоговый учет в РФ. Но многие российские покупатели продолжают по-прежнему исчислять и уплачивать НДС за иностранных партнеров.

Однако Минфин упорно пишет письма о том, что «в настоящее время при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме исчисление и уплата НДС российской организацией в отношении данных услуг в качестве налогового агента НК не предусмотрены» (например, письмо от 14.12.2020 № 03-07-08/109049).

ФНС же никогда не возражала против уплаты НДС за иностранцев, поскольку взыскать с них налог она все равно не может.

О чем свежее письмо ФНС

В письме № СД-4-3/3807@ от 30.03.2022 нет категоричного указания на то, чтобы российские компании в обязательном порядке должны платить налог за контрагентов-иностранцев. Это только рекомендация ФНС.

Тем не менее в регионах уже начали выдавать это письмо ФНС за нормативный акт, который внес поправки в НК.

На самом деле, статью 174.2 НК никто не менял. Там как был порядок уплаты НДС иностранной фирмой, так и остался.

По сути ФНС сейчас предлагает бизнесу закрыть глаза на нормы НК и заплатить чужой налог, стать налоговым агентом.

После уплаты НДС его можно принять на вычет или включить в расходы.

Если российская компания последовала рекомендациям ФНС и уплатила НДС, надо об этом оповестить иностранного контрагента, чтобы он не вздумал тоже заплатить этот же налог.

При этом налоговики не будут требовать с иностранных компаний отражения этого НДС в декларации. К компаниям-покупателям тоже не будет претензий, перерасчет налога им делать не придется.