Изменения в порядке исчисления НДФЛ в 2025 году: проблемы. Конспект вебинара с видео

В письме ФНС от 28.01.2025 года указано, что необходимо вести расчет среднего заработка двумя частями:

1. Из основной части заработной платы, т. е. тех сумм, которые действительно заработаны.

2. Из дополнительной заработной платы, которая сформирована за счет районных коэффициентов и процентных надбавок. 

Чисто математически ничего не изменится, либо вы возьмете в скобки два числа и разделите на число отработанных дней и умножаете на дни, подлежащие оплате или посчитаете каждое из чисел в отдельности. Вопрос здесь чисто технический, потому что проблема заключается не только в удобстве, но и в сохранении справедливости. 

Но если основная заработная плата приближается к 2,4 млн руб. за год, например, в месяц составляет 195 000 руб., а еще 105 000 составляют районные коэффициенты и надбавки, то мы предполагаем, что работник не выйдет за границу 13% НДФЛ. Основная база будет чуть меньше, чем 2,4 млн руб., ну а процентные надбавки формируют другую базу. 

Если предположить, что работника на месяц послали в командировку и в течение этого месяца вместо заработной платы ему начисляли средний заработок, который будет похож на те 300 000, которые работник получает в месяц, но не выделив из этого заработка часть РК, все 300 000 руб. нужно будет включить в основную базу, что приведет к тому, что основная база превысит 2,4 млн руб. в год и возникнет небольшая сумма, которая должна облагаться по ставке 15%. 

И получается, что с одной стороны работника лишили возможности ходить на работу, лишили возможности получать заработную плату и плюс еще наказали дополнительным налогом. 

Безусловно, такая ситуация неправильная, если из зарплаты выделяется льготная часть, то и из среднего заработка ее также нужно выделять. 

Налоговый кодекс не устанавливает, в какой последовательности нужно предоставлять налоговый вычет. Первоначально налоговые вычеты уменьшают те доходы, которые формируют основную налоговую базу, но если вычеты не предоставлены при формировании основной налоговой базы, то их можно применить к льготным доходам. 

Однако есть и еще одна точка зрения, что работник, который имеет право, например, на имущественные вычеты и знает, что уведомление, подтверждающее его право налоговые органы уже направили работодателю, то работодатель не должен исчислять НДФЛ, уменьшая на вычеты все доходы, которые человек получает. 

Рассмотрим это на примерах.

Например, человек получает доходы, состоящие из основной заработной платы размером 360 000 руб. в месяц. За год основная заработная плата составит 4 320 000 руб., но человек имеет право на имущественный вычет 2 000 000 руб. 

Предоставив этот вычет налоговый агент уменьшает основную налоговую базу до 2 320 000 руб. и считает НДФЛ по ставке 13%. Параллельно формируется льготная налоговая база к которой вычеты не применяются, но так как там и суммы меньше, чем в основной заработной плате и переход на ставку 15% происходит по достижении суммы дохода в 5 млн руб., то здесь работник остается в том же диапазоне, который позволяет применять ставку 13%. Всего за год в данном примере работник заплатит 750 880 руб. налога.

Аналогичная ситуация по суммам заработной платы, однако вычеты предоставляются ежемесячно, уменьшая и основную базу и льготную. Первые месяцы человек не платит налогов в принципе, но т.к. часть налогового вычета оттянула на себя льготная база, то основная база превысила 2,4 млн руб. и появился налог, который исчислен по ставке 15%.

Если сравнить результаты, то во втором примере придется заплатить в итоге на 16 000 руб. больше налога, чем в первом варианте.

С 2025 года стандартные налоговые вычеты изменились, появились новые вычеты по тем, кто сдал нормы ГТО и прошел диспансеризацию в размере 18 000 руб. раз в год.

Размеры вычетов увеличены на второго и последующих детей. Второй ребенок уже дает возможность предоставить вычет 2 800 руб., третий и последующие уже по 6 000 руб., в случае если ребенок-инвалид, то можно добавить вычет 12 000 руб. Кроме того увеличен размер дохода, который позволяет предоставлять стандартные налоговые вычеты с 350 000 руб. до 450 000 руб. 

Появилось новое правило, что вычеты предоставляются без заявления на основании тех сведений, которыми располагает налоговый агент. 

В ст. 218 НК указано, что если вычеты предоставляются впервые, то налогоплательщик имеет право предоставить документы, которые подтверждают его право на вычет, возраст ребенка, при необходимости факт обучения ребенка, наличие инвалидности и т.п. В случае изменении размера вычетов налогоплательщик обязан предоставить документы.

Если у человека есть право на вычет, но что-то меняется, например, студент был отчислен из вуза, то можно просто предупредить бухгалтера, что права на вычет больше нет, здесь, скорее, речь идет о том изменении, когда размер вычета увеличивается.

Например, ребенок в 19 лет стал студентом очной формы, в 18 лет вычет прекратился, если хотите получать его снова, то нужно подтвердить факт обучения. Или ребенку установили инвалидность, соответственно, вычет должен быть увеличен после предоставления соответствующих документов.

Если вычет предоставляется впервые, например, ребенок только родился или сотрудник только устроился на работу в организацию, то нужно предоставить подтверждающие документы.

Тогда что значит не надо подавать заявления, если у налогового агента есть информация?

Это означает, что в предыдущие годы вычеты предоставлялись. И в предыдущие годы документы уже были предоставлены сотрудником, а значит не нужно просить предоставлять заново свидетельства о рождении, справки с места учебы и т.п. На основании имеющихся сведений можно продолжить предоставлять вычеты. 

Некоторые авторы отмечают, что для предоставления вычетов подходят любые сведения и документы, например, в отделе кадров есть список несовершеннолетних детей сотрудников, которым будут готовить подарки на новый год и этот список тоже является основанием для предоставления стандартного вычета. 

Спорить с этим трудно, но можно посмотреть на эту ситуацию иначе. Например, у сотрудника 3 детей, старшему ребенку 25 лет. При таком возрасте вычеты не предоставляют, однако, этот ребенок участвует при подсчете очередности детей и определении размера вычета на последующих детей.

Получается, первый ребенок уже без вычетов, но его необходимо учитывать. Второму ребенку 20 лет и он учащийся очной формы обучения вуза, на него можно предоставлять вычеты, но он не относится к числу несовершеннолетних, которому делаются подарки на новый год. А значит, в том списке отдела кадров его нет. И остается только третий ребенок, который в списке отдела кадров указан, ему 12 лет. 

Если работать по списку отдела кадров, то мы знаем, что у работника есть один ребенок 12-летний и даем вычет 1400 руб. Если бы мы попросили работника предоставить все документы, которые подтверждают его права на вычет, то ситуация была бы совершенно другая, мы бы предоставили вычет не на одного, а на двоих, причем, второй ребенок-студент шел бы с правом на вычет  2800 руб., а третий – несовершеннолетний, уже давал бы возможность получить вычет 6 000 руб.

Отказавшись от требований документов, количество вычетов у работника резко уменьшилось.

Если налоговый агент предоставил вычетов меньше, чем положено, то п. 4. ст. 218 НК говорит о том, что у налогового агента ответственности за это нет, а у налогоплательщика есть право подать декларацию и получить недостающие вычеты в налоговом органе. 

Если налоговый агент представил вычетов больше, чем следует, то так же к нему не предъявляют никаких претензий и налоговый орган убирает по итогам года излишние вычеты, производит доначисление налога, а начисленную сумму нужно заплатить налогоплательщику на основании полученного уведомления.

Работодатели принимают решения запрашивать документы и предоставлять сотрудникам вычеты или же не запрашивать, самостоятельно.

Комплексный анализ норм Налогового кодекса позволяет прийти к такому выводу, что если закон требует от работодателя начислять какие-то суммы, то действуют налоговые льготы. Дважды работодателя не наказывают, если заставили заплатить какую-либо сумму в силу закона, то не нужно будет платить налоги. 

Увольняемый работник уже не принесет дополнительно какого-то дохода организации, но ТК требует в ряде случаев произвести выплаты выходного пособия, сохранять средний заработок на период трудоустройства, выплачивать компенсации руководителям, трудовой договор с которыми расторгается по решению собственников досрочно и т.п.

Все выплаты, которые перечисляет ТК, освобождены от налогообложения налогом на прибыль, попадают под действие п. 9. ст. 255 НК и освобождены от обложения страховыми взносами в том размере, который установлен законом. 

Начиная с 2012 года Минфин написал более 200 писем, в которых четко говорилось, что на выплаты по соглашению сторон не надо начислять страховые взносы, можно признавать их расходами для целей налога на прибыль и на сегодняшний день Минфин не отказывался от этого. Письмо Минфина от 23.01.2025 № 03-15-05/5412 это подтверждает.

Таким образом работодатель в 2025 году не будет платить больше, чем раньше. А вот в части НДФЛ, который уплачивает человек, который получает выходное пособие, законодатель меняет правила.

Но это не меняет Трудового кодекса, в ТК как была, так и осталась норма для всех случаев определения средней заработной платы, устанавливается единый порядок ее исчисления. Этот порядок установлен Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. 

Минтрудом подготовлен новый вариант порядка исчисления средней заработной платы, в нем предусмотрено, что при определении выплат связанных с увольнением, количество дней за которые выплачивается выходное пособие, сохраняется средний заработок, будет определяться не по производственному календарю, не по графику работника, а исходя из среднемесячного числа рабочих дней 20,6. 

А освобождаться от обложения НДФЛ будет любая выплата, связанная с увольнением.

Например, работник уволен в марте 2025 года по соглашению сторон с выплатой компенсации в размере трехмесячного среднего заработка. Оклад работника — 100 000 руб.

Многое зависит именно от размера выплат, которые работник получает до увольнения. В данном примере у работника оклад 100 000 руб., значит, за год он получает меньше, чем величина базы для начисления страховых взносов. В таком случае размер налоговой льготы будет почти совпадать с тем, что получит работник. Работнику нужно будет заплатить всего 75 руб. НДФЛ.

Другой пример, работник уволен в марте 2025 года по соглашению сторон с выплатой компенсации в размере трехмесячного среднего заработка. Оклад работника — 300 000 руб.

Здесь предельный размер базы для начисления страховых взносов превышается, значит налоговая льгота будет меньше, чем та сумма, которую получит работник при увольнении.

Ранее, все 900 000 руб. были освобождены от уплаты НДФЛ, а теперь освободить от НДФЛ можно только сумму, которая исчислена с учетом предельной величины базы для начисления страховых взносов в расчетном периоде. В итоге льгота у сотрудника с окладом в 300 000 руб. составит 516 758,41 руб., а НДФЛ придется заплатить в размере 49 821 руб.

Если работник проработал у вас 2-3-5 лет, то всю необходимую для расчета налоговой льготы информацию работодатель знает. Если работник был принят на работу в декабре 2024, а в феврале 2025 его увольняют по соглашению сторон с выплатой трех заработков, ситуация нестандартная, скорее всего, вы не довольны результатами работы, к тому же вы не располагаете всей информацией о предыдущих заработках увольняемого, то значит размер налоговой льготы будет считаться по правилам пособия. 

1. Сотрудник идет в отпуск 10 марта, нужно ли делить НДФЛ на основной и районный?

Да, поскольку 28 января ФНС написала, что средний заработок, в том числе и для отпусков, нужно делить на основной и исчисленный из дополнительной части заработной платы, то делить надо. Если вы этого не сделаете, то вас не ждет наказание со стороны налоговой службы, но есть риск того, что работник за год платит больше налогов, чем мог бы.

2. Новые территории, работник принес белорусское свидетельство о рождении ребенка, можно ли его применять для вычета или нужен нотариальный перевод?

Поскольку официальная точка зрения заключается в том, что вы используете любые сведения и не обязательно их подтверждать документально, то если написанное на белорусском языке свидетельство о рождении не вызывает у вас сомнений, в том что это не какой-то другой документ, то вы можете не требовать нотариального перевода и предоставить вычеты на основании этого свидетельства о рождении.

3. Уведомление по НДФЛ нужно разделять на районный коэффициент и северную надбавку?

У нас существуют разные КБК для заработной платы, которые входят в основную налоговую базу и КБК по льготным доходам. По правилам вы должны платить на разные КБК, а значит разделять уведомления.

4. Если не хватило зарплаты в феврале и часть вычета предоставили к доходам по районным коэффициентам, а в марте всей зарплаты хватает для предоставления вычетов за январь, февраль и март, тогда вычет с районных коэффициентов пересчитывать, верно?

Это наиболее правильный вариант, который позволит работнику уже наверняка не потерять налоговую льготу, но если вы говорите, что зарплата работника не велика и за год она не выйдет за границу 2,4 млн руб., то можете не пересчитывать и часть вычетов оставить примененными к районным коэффициентам, это не будет являться нарушением.     

5. Больничный рассчитанный из МРОТ, нужно ли выделять районный коэффициент.

Из больничного районные коэффициенты не выделяются, потому что там совершенно другой способ расчета среднего заработка, там все привязано к базе для начисления страховых взносов, а поскольку в базе мы не выделяем районные коэффициенты, то и выделять их при расчете больничных не представляется возможным. 

6. Не разделили уведомления на северные и районные, как сейчас исправить и какие штрафы за это?

Нет никаких штрафов, вы можете исправить КБК и суммы, которые попали на тот или иной КБК. Все уплаченные вами суммы находятся на вашем ЕНС в бюджете, никаких наказаний для вас нет, вы можете передать уведомления с правильными КБК, перераспределив их другим образом.

7. Если отпуск был до 28 января, нужно ли подавать корректирующие уведомления на 2 КБК?

Мы сейчас говорим не о том, что налоговые органы обнаружив, что вы не выделили из отпускных часть районных коэффициентов, вас накажут. Мы говорим о том, что, не разделив средний заработок на 2 части, вы могли невольно наказать работника.

Может случиться так, что он перейдет на повышенную ставку по основной базе НДФЛ раньше, чем мог бы, если этот факт вас не смущает, то вы можете ничего не изменять и корректировать. Если считаете, что вы работника обидели на много, то да, вы можете подать корректирующее уведомление. 

8. База по зарплате и дивидендам общая? 

Нет, дивиденды теперь относятся к другой совокупности налоговых баз для которой применяется другая шкала налогообложения, установленная п. 1.1 ст. 224 НК. Объединить зарплату и дивиденды теперь в принципе невозможно, у них разные налоговые ставки.  

Дивиденды, согласно ст. 214 НК всегда формируют отдельную налоговую базу у налогового агента. Например, если помимо дивидендов вы будете делать работникам подарки, то они будут считаться отдельно для целей налогообложения и применения налоговых ставок, складывать дивиденды с подарками, с процентами по вкладам в банках, доходах по операциям с ценными бумагами и т.д. — будет налоговый орган по окончании налогового периода. Дивиденды всегда отдельно.

9. Процентный заем учредителя можно ли объединять в одну налоговую базу с заработной платой?

Ну поскольку у нас нет специального определения дохода по процентам, выплачиваемым по займам, то это относится к категории «иные доходы», которые входят в основную налоговую базу. Значит не можно, а нужно объединять с зарплатой.

10. Были ли изменения по материальной выгоде от экономии на процентах в 2025 году?

В 2025 году изменений не было, они все прошли в 2024. Материальная выгода по займам, заключенным до 2025 года на приобретение или строительство жилья, льготная. Т. е. если человек приносит вам уведомление на имущественный вычет, подтверждая целевое использование займа, то материальную выгоду мы не считаем.

По договорам, которые мы заключаем в 2025 году, такой льготы нет, материальная выгода будет возникать. В 2025 году будет материальная выгода в случае, если заем предоставлен организацией, являющейся взаимозависимой к работодателю заемщика. Для самого человека организация, выдавшая займ абсолютно посторонняя, но она взаимозависима с работодателем, тогда материальная выгода возникает.

Правило исчисления материальной выгоды из меньшей ставки из двух, которая действовала на момент заключения договора займа и которая действует на последний день месяца, в котором договор займа действует, действует с января 2024 года и вы этот порядок наверняка знаете. Материальная выгода будет появляться чаще, чем раньше.