Что случилось
Принят закон от 24.07.2024 г. № 176-ФЗ. Среди поправок, в том числе — новый порядок обложения НДФЛ доходов от продажи доли в уставном капитале.
Вышло письмо Минфина от 18.09.2024 № 03-04-05/89251.
Срок владения для резидентов
Доходы от продажи доли в уставном капитале российских организаций освобождаются от НДФЛ, если срок владения — более 5 лет. Это предусмотрено пунктом 17.2 статьи 217 НК.
Однако с 2025 года эту норму уточнят. Срок владения не будет иметь значения для части налоговой базы (по продаже долей в уставном капитале), превышающей 50 млн рублей.
При этом к доходу от продажи долей можно применить имущественный вычет по НДФЛ в размере до 250 тыс. рублей. Этот вычет применяют к части налоговой базы, которая облагается НДФЛ.
Пример. Учредитель продал долю в ООО, которой владел много лет, за 51 000 000 руб. Расходов на ее приобретение у него нет. НДФЛ составит: (1 000 000 – 250 000) х 13% = 97 500 руб.
Если есть документально подтвержденные расходы на приобретение этой доли, то вместо вычета можно применить их. Минфин не уточнял порядок применения вычета в виде расходов, но очевидно, что они применяются ко всей сумме дохода, а не только к облагаемой его части.
Пример. Учредитель продал долю в ООО, которой владел много лет, за 51 000 000 руб. Расходы на ее приобретение были 50 500 000 руб. НДФЛ составит: (51 000 000 – 50 500 000) х 13% = 65 000 руб.
Срок владения для нерезидентов
Для налоговых нерезидентов срок владения долей в российской организации с 2025 года вообще не будет иметь значения. Освобождения от НДФЛ у них не будет.
Таким образом, если учредитель российского ООО большей частью живет за границей и является налоговым нерезидентом РФ, он будет платить НДФЛ с продажи доли в ООО, даже если он владей ей много-много лет.
При этом ставка НДФЛ для нерезидентов — 30%.
Ставка НДФЛ для резидентов
Сейчас доходы от продажи долей в ООО со сроком владения менее 5 лет у резидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13% до 5 млн рублей и 15% свыше 5 млн рублей.
С 2025 года градация доходов для прогрессивной шкалы будет другая.
Налоговая база в виде доходов от продажи долей в уставном капитале российских организаций поименована в подпунктах 7 (со сроком владения менее 5 лет) и 8 (со сроком владения более 5 лет) пункта 6 статьи 210 НК.
Перечень налоговых баз и ставок НДФЛ по ним с 2025 года мы ранее разбирали тут.
Ставка НДФЛ, которая применяется к этой базе:
для дохода до 2,4 млн рублей — 13%;
для дохода свыше 2,4 млн рублей — 312 тыс. рублей + 15%.
Кроме того, сейчас доход от продажи долей в ООО входит в состав основной налоговой базы, а к ней применяются налоговые вычеты (имущественные, социальные). С 2025 года это будет отдельная налоговая база (список баз — тут). А раз так, то получить вычеты по таким доходам с 2025 года нельзя.
Начать дискуссию