В налоговом учете переоценка основных средств не предусмотрена, поэтому на сумму налога бухгалтерская переоценка не повлияет. Но из-за переоценки появятся налоговые разницы, так как бухгалтерская и налоговая стоимость объекта станут разными.

Эти разницы относятся к постоянным, потому что они будут сохраняться, как в периоде переоценки, так и в последующих периодах (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Если компания проведет дооценку, бухгалтерская стоимость объекта основных средств станет больше налоговой стоимости, а значит амортизация в бухучете после дооценки будет больше, чем в налоговом учете. Тогда прибыль в налоговом учете превысит бухгалтерскую и возникнет постоянный налоговый расход (ПНР). Он равен произведению налоговой разницы (в нашем случае это разница между суммами амортизации) и ставки налога на прибыль:

Дт 99 Кт 68.4 — учтен ПНР.

При уценке объекта основных средств его бухгалтерская стоимость станет меньше налоговой, поэтому будет меньше и бухгалтерская амортизация. В этом случае налоговая прибыль будет меньше бухгалтерской, что приведет к образованию постоянного налогового дохода (ПНД):

Дт 68.4 Кт 99 — учтен ПНД.

Пример

Компания «ПромДеталь» 31.12.2022 приобрела токарный станок за 600 000 руб. В бухгалтерском и налоговом учете был установлен линейный способ начисления амортизации и принят срок полезного использования 60 месяцев. Ликвидационная стоимость в бухучете равна нулю.

Амортизация в месяц в бухгалтерском и налоговом учете, начиная с января 2023 года:

600 000 руб. / 60 мес. = 10 000 руб.

Компания решила провести переоценку производственного оборудования по состоянию на 31.12.2023. Балансовая стоимость станка на эту дату была равна:

600 000 руб. – 10 000 руб. х 12 мес. = 480 000 руб.

Компания определила справедливую стоимость станка в 576 000 руб. Амортизация за месяц в бухучете после переоценки:

576 000 руб. / 48 мес. = 12 000 руб.

Налоговая амортизация не изменилась. Поэтому, начиная с января 2024 года, при каждом начислении амортизации компания должна учитывать постоянный налоговый расход:

Дт 99 Кт 68.4 (12 000 – 10 000) х 20% = 400 руб.

Налоговые последствия переоценки основных средств