Учет приобретения активов с отсрочкой и рассрочкой платежа

Приобретение активов с отсрочкой и рассрочкой платежа в бухучете

Для приобретения запасов и осуществления капвложений с длительной отсрочкой (рассрочкой) платежа предусмотрены специальные правила отражения в бухучете (п. 13 ФСБУ 5/2019 и п. 12 ФСБУ 26/2020).

Как правило, стоимость активов при оплате с длительной отсрочкой будет выше, чем при расчетах авансом или сразу после отгрузки.

В фактическую стоимость запасов или капвложений в бухучете следует включать только те суммы, которые были бы уплачены поставщику без учета отсрочки (рассрочки).

Разницу между суммой без учета отсрочки и суммой, подлежащей оплате по договору, нужно учитывать, как проценты по кредиту.

Проценты в общем случае следует включать в расходы равномерно (п. 8 ПБУ 15/2008). Периодичность учета процентов стандартом не регламентирована. Но как минимум, их нужно отражать в учете на каждую отчетную дату. Для большинства компаний это конец календарного года. Но можно учитывать проценты и чаще, разбив годовую сумму по кварталам либо по месяцам.

По умолчанию эти правила следует применять, если отсрочка или рассрочка превышает 12 месяцев. Но компания может установить и более короткий срок, зафиксировав его в учетной политике.

Организации, которые ведут упрощенный бухучет, имеют право в полном объема признавать затраты в стоимости запасов и в составе капвложений вне зависимости от длительности отсрочки или рассрочки платежа (п. 17 ФСБУ 5/2019 и п. 4 ФСБУ 26/2020).

Определить стоимость запасов или сумму капвложений без учета отсрочки (рассрочки) можно двумя способами:

1. Напрямую, т.е. запросить цену без отсрочки у своего продавца или изучить предложения по аналогичным объектам на рынке.

2. Если определить цену без отсрочки напрямую невозможно, то следует провести дисконтирование номинальных величин будущих платежей (пп. «а» п. 6 информационного сообщения Минфина от 10.04.2020 N ИС-учет-27).

Дт 08 (10, 41) Кт 60 (76) — стоимость материалов или капвложений по цене без отсрочки.
Дт 91.2 Кт 60 (76) — разность между фактической ценой и ценой без отсрочки.

В примерах будем исходить из того, что компания работает без НДС.

Пример 1

Компания «ПромДеталь» 31.12.2022 приобрела станок и партию материалов. Стоимость станка — 1 500 000 руб., а материалов — 600 000 руб. По условиям договора была предусмотрена отсрочка платежа до 31.12.2023. Согласно учетной политике компании, специальные правила учета затрат на материалы и капвложений применяются при отсрочке (рассрочке) от 10 месяцев.

Компания узнала у поставщика обычную цену продажи такой партии материалов без отсрочки — 520 000 руб.

Станок относится к нестандартному оборудованию, поэтому для него цену продажи без отсрочки выяснить не удалось. Компания решила использовать дисконтирование по ставке 20%, которая соответствует ставке по кредиту, предложенному ей банком на срок 1 год.

Стоимость станка без учета отсрочки:

1 500 000 руб. / (1 + 0,2) = 1 250 000 руб.

Проводки на 31.12.2022:

Дт 08 Кт 60 1 250 000 руб. —- учтены затраты на приобретение станка
Дт 01 Кт 08 1 250 000 руб. — станок введен в эксплуатацию
Дт 10 Кт 60 520 000 руб. — учтены затраты на приобретение материалов

Проводки на 31.12.2023 — учтена разница между суммой по договору и стоимостью приобретения активов без учета отсрочки платежа:

Дт 91.2 Кт 60 1 500 000 руб. — 1 250 000 руб. = 250 000 руб.
Дт 91.2 Кт 60 600 000 руб. — 520 000 руб. = 80 000 руб.

Приобретение активов с отсрочкой и рассрочкой платежа в налоговом учете

Общая система налогообложения

При учете затрат для целей налога на прибыль отсрочка или рассрочка платежа не влияет на их сумму. Запасы или внеоборотные активы следует отражать в налоговом учете по ценам поставщиков вне зависимости от порядка оплаты (п. 2 ст. 254 НК, п. 1 и 3 ст. 257 НК).

Поэтому в данном случае возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Так как в итоге все затраты на покупку актива будут списаны в обоих видах учета, то это будут временные разницы.

В общем случае при покупке активов с длительной отсрочкой платежа сначала налоговые расходы будут превышать бухгалтерские. Т.е. прибыль в налоговом учете временно будет меньше, чем в бухучете.

В такой ситуации возникает налогооблагаемая временная разница НВР и отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое равняется произведению НВР и налоговой ставки (п.11, 18 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства следует учитывать на счете 77:

Дт 68.4 Кт 77 — начислено ОНО.
Дт 77 Кт 68.4 — уменьшено или погашено ОНО.

Пример 2

Рассмотрим приобретение материалов из примера 1 и предположим, что вся партия была списана на затраты в январе 2023 года. Компания платит налог на прибыль по ставке 20%.

В бухгалтерском учете материальные затраты в январе составили 520 000 руб., а в налоговом — 600 000 руб. По состоянию на 31.01.2023 образовалось отложенное налоговое обязательство:

Дт 68.4 Кт 77 (600 000 руб. – 520 000 руб.) х 20% = 16 000 руб.

На 31.12.2023 компания признала в бухучете остаток расходов на приобретение материалов в сумме 80 000 руб. Поэтому отложенное налоговое обязательство было погашено:

Дт 77 Кт 68.4 80 000 руб. х 20% = 16 000 руб.

Специальные налоговые режимы

При использовании УСН «Доходы минус расходы» или единого сельхозналога расходы можно учитывать для расчета налоговой базы только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК и пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК).

Пример 3

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2 и предположим, что компания «ПромДеталь» использует УСН «Доходы минус расходы». В этом случае она может учесть расходы на приобретение материалов и станка только в 4 квартале 2023 года, несмотря на то, что станок введен в эксплуатацию 31.12.2022, а все материалы списаны на производство в январе 2023 года.

При УСН «Доходы» и патентной системе налогообложения расходы в принципе не учитываются при расчете налога. Поэтому здесь порядок оплаты никак не влияет на налоговый учет.