Партионный учет и определение дохода от реализации.

Источник: hare.ru

Толчком к написанию заметки послужило регулярное появление на кубанском форуме веток, так или иначе связанных с вопросами расчета себестоимости реализуемого товара, либо материалов, отпускаемых в производство. Я попытаюсь рассмотреть здесь основные аспекты процесса формирования себестоимости партий товара и определения дохода от их реализации.

Все примеры, рассмотренные ниже, справедливы для внутреннего управленческого учета. В настоящее время схемы управленческого учета значительно отличатся от учета налогового, регламентированного государством. Причем во многих случаях эффективное управление предприятием требует более глубокого и проработанного учета по с равнению с требованиями налоговых органов. Реализация той или иной схемы "в коде" подробно не рассматривается, т.к. не это является целью статьи.

Для начала стоит определится с терминами:

• Себестоимость товара — денежное выражение издержек производителя. Включает в себя стоимость затрат производителя товара, либо торговой организации.
• Цена закупки — цена, по которой товар приобретен торгующей организацией.
• Цена продажи — цена, по которой товар реализован покупателю.
• Партия товара — группа товаров одного вида, приобретенных в одно время и имеющего одинаковую себестоимость.
• Доход от реализации (он же результат реализации) — Разница между ценой продажи и себестоимостью товара. В некоторых конфигурациях фигурирует под названием profit.

На первый взгляд проблем с определением дохода не возникает. Купили за 5 рублей, продали за 10. Пять рублей наши. На самом же деле всё не так просто. Закупочная цена является лишь одной из составляющих себестоимости. Итак, вот наш первый герой:

I. СЕБЕСТОИМОСТЬ.

Товары и материалы попадают на предприятие разными путями. И на каждом этапе приходиться тратить деньги (это могуть быть средства нашего предприятия, а могут быть и средства поставщика, нас интересует первый вариант). Сюда входят транспортные расходы, таможенные сборы, информационно-консультационные услуги и многое другое. Полный список того, что государство разрешает включать в себестоимость, можно увидеть в ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов". Причем, финансовое управление того или иного предприятия зачастую значительно расширяет этот список (а не включить ли нам в себестоимость товара зарплату охранника Владика и мясо, которое сЪест собачка Шарик, сторожащая склад). Отсюда вытекают две возможности:

1. Считать себестоимостью товара стоимость, указанную в накладной поставщика.
2. Учитывать расходы, связанные с доставкой, хранением и т.д.

В первом случае для расчета финансового результата всегда можно обратиться к приходному документу. Во втором целесообразно разработать документ, обобщающий дополнительные затраты. Иногда в схемах документооборота предприятия наблюдается разрыв по времени между приходом товара и получением последнего документа с информацией о затратах на приобретение. В этом случае представляется логичным приходовать товар по известной на данный момент себестоимости, в дальнейшем используя методы корректировки. Пусть не пугаются коллеги-разработчики, эти методы не предусматривают изменения ранее введенных документов. В бухгалтерском учете такие случаи предусмотрены и на них можно остановиться подробнее в следующей статье, если у читателей возникнет желание увидеть продолжение. Пока же скажу, что при правильно организованной работе снабженцев необходимость в коррекции себестоимости возникает очень редко.

Итак, мы имеем документ, посредством которого в нашей системе рассчитывается себестоимость. Но не существует предприятия, которое работает по схеме "купили — продали всё, что имеем — купили еще". Процесс поставки товара продолжается и появляется еще один документ, фиксирующий приход такого же товара, но с другой себестоимостью. И еще. И на сцене появляется наш второй герой:

II. ПАРТИЯ.

Случаи, когда точно можно зайти в торговый зал (на склад) и сказать — "Вот этот кирпич/дисковод/коровья туша/бутылка пива пришел(ла) 18 октября 2001 года по накладной #123" единичны. Навскидку в голову приходит лишь два: торговля автомобилями (есть номер кузова/двигателя) и промелькнувший в конференции учет сотовых телефонов по серийным номерам (но там это было как-бы опционально).

На практике принимаются некоторые допущения. Их три. Товар, который будет продан сейчас — это:

1. Товар из самой ранней по времени прихода партии. FIFO (first in, first out), первым пришёл и первым ушёл.
2. Товар из самой последней по времени партии. LIFO (last in, last out ), как в стеке, коллеги.
3. Особняком стоит метод средних цен — за себестоимость принимается средняя цена товара данного вида. В большинстве случаев этот способ дает большую погрешность, хотя его реализация для компоненты Бухгалтерский учет более проста.

Предположим, у нас имеется три партии товара:

Партия Количество Стоимость Партия #1 5 ед. 10 руб. Партия #2 5 ед. 20 руб. Партия #3 5 ед. 30 руб.

Нумерация партий ведётся в хронологическом порядке. Производим отгрузку 12-и единиц по цене 50 рублей, сумма отгрузки — 600 рублей.

• Расчёт по FIFO.
  Себестоимость: (5*10)+(5*20)+(2*30) = 210 руб.
  
  Результат от реализации: 600 - 210 = 390 руб.
  Остаток на складе: 3 ед. по цене 30 руб. (из партии #3).
• Расчёт по LIFO.
  Себестоимость: (5*30)+(5*20)+(2*10) = 270 руб.
  Результат от реализации: 600 - 270 = 330 руб.
  Остаток на складе: 3 ед. по цене 10 руб. (из партии #1).

Реализовать подобную схему на компоненте Бухгалтерия можно простым добавлением к счету учета товара/ТМЦ субконто "Партия" вида "Документ". В этом случае при реализации товаров можно получить остатки в разрезе товара и всех его партий простым запросом к бухгалтерским итогам. Реализация для Оперативного учета также не представляет особых проблем для разработчика. При этом появляется возможность для построения отчетов по эффективности процесса торговли практически в любых разрезах.

III. РЕЗУЛЬТАТ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ.

Расчет результата от реализации показан в примерах. Остается добавить, что это лишь предварительный результат, не учитывающий всех издержек предприятия и т.п. Но уже и он пригоден для управления, например, процессом закупок или ценообразования. Теперь пара слов ереси: мне всегда хотелось реализовать механизм учета результата от реализации товара на регистре, либо на забалансовом счете. Ну не нравится мне отчет по профиту, каждый раз анализирующий приходные и расходные документы. Не будет ли оптимальнее хранить профит с каждого расходного документа? Хотя бы временно, до подведения целиком итогов работы предприятия за отчетный период. В этом случае возникают заманчивые возможносности построения отчетов. Если кто-нибудь реализовывал подобное — пишите, обсудим.

Всегда рад ознакомиться с мнением коллег по поводу сказанного.