Учет нормируемых расходов в ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8» ред. 2.0

При расчёте налога на прибыль, некоторые расходы не могут полностью уменьшить налогооблагаемую базу. По таким расходам рассчитывается норма, в пределах которой они включаются в базу по налогу на прибыль и уменьшают её. Такие расходы называются нормируемыми. К ним относятся:

• расходы на добровольное страхование работников;
• расходы на капитальные вложения;
• нормы амортизации;
• расходы на НИОКР;
• представительские расходы;
• расходы на рекламу;
• расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции;
• расходы на приобретение права на земельные участки;
• расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;
• расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
• расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;
• расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
• убыток от уступки права требования;
• расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Расходы на рекламу

В п. 4 ст. 264 зафиксировано, что расходы на рекламу могут уменьшить налоговую базу только в пределах 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии с 249-й статьей НК РФ. Но относится это не ко всем видам рекламных затрат. Не нормируются для целей налогообложения расходы:

• на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации; уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании.

Если рекламные расходы возникли, а сумма выручки пока не известна, то списывать такие расходы нельзя. Только после того как отчётный период по налогу на прибыль закончится, бухгалтер может их учесть. При этом сравниваются фактические расходы и те, которые подлежат нормированию. Затраты в пределах нормы включаются в налоговую базу.

Как поступить с расходами, которые произведены сверх норм? Налоговым периодом по налогу на прибыль согласно пункту 1 статьи 285 НК РФ является календарный год. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Поэтому до окончания налогового периода расходы, не учтенные в одном отчетном периоде, можно признать в следующем отчетном периоде.

Добровольное страхование работников

Согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ затраты на добровольное медицинское и пенсионное страхование, а также на личное страхование работников учитываются в налоговой базе в составе расходов на оплату труда. Взносы по добровольному страхованию включаются в расходы по договорам:

1. долгосрочного страхования жизни, заключенным не менее чем на пять лет (в течение пяти лет страховые выплаты не предусматриваются, за исключением случая смерти застрахованного лица);
2. негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, с выплатой пенсии до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет;
3. добровольного пенсионного страхования, предусматривающего выплату пенсий пожизненно;
4. добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов;
5. добровольного личного страхования на случай смерти или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов, расходов) работодателей, выплачиваемая по таким договорам, учитывается в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. При определении суммы расходов на оплату труда в нее не включаются сами расходы на добровольное страхование, поименованные в п. 16 ст. 255 НК РФ.

В целях исчисления налога на прибыль организации расходы на добровольное медицинское страхование работников признаются в размере, не превышающем 6 процентов от расходов на оплату труда. При определении суммы расходов на оплату труда в нее не включаются сами расходы на добровольное страхование, поименованные в пп. 16 ст. 255 НК РФ.

Также расходы на добровольное страхование работников от несчастных случаев в целях исчисления налога на прибыль в налоговую базу в текущем периоде могут включаться только в размере 15 000 рублей в год на одного застрахованного работника, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Создание резерва по сомнительным долгам

Кроме фактически осуществленных расходов налогоплательщики могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму начисленных резервов, например, по сомнительным долгам. Порядок учета таких расходов указан в статье 266 НК РФ.

Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам учитываются в составе внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода, кроме расходов по формированию резервов по долгам организации, образовавшимся в связи с невыплатой процентов.

Начисления в резерв производятся после инвентаризации дебиторской задолженности в следующем порядке. В резерв включается:

• полная сумма сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней;
• 50% суммы сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно.

Сомнительная задолженность со сроком до 45 дней в формировании резерва не участвует.

В расходах можно учесть не всю сумму начисленного резерва, а только в пределах 10% суммы выручки от реализации, рассчитываемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Представительские расходы

Главой 25 НК РФ представительские расходы отнесены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Именно такое правило установлено абзацем 3 подпункта 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Представительскими расходами являются:

• расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
• транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
• буфетное обслуживание во время переговоров;
• оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Перечень представительских расходов закрытый и расширению не подлежит.

Налоговое законодательство запрещает учитывать в качестве представительских расходов расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Расходы (и в бухгалтерском и в налоговом учете) должны быть документально подтверждены.

Представительские расходы в части превышения предельного размера, установленного НК РФ, относятся налогоплательщиком в состав расходов, не учитываемых при налогообложении (пункт 42 статьи 270 НК РФ).

Датой признания представительских расходов у налогоплательщиков, использующих метод начисления, в соответствии с пунктом 5 статьи 272 НК РФ является дата утверждения авансового отчета.

В соответствии с пунктом 3 статьи 318 НК РФ база для исчисления предельной суммы представительских расходов определяется налогоплательщиком, нарастающим итогом с начала налогового периода.

В бухгалтерском учете представительские расходы принимаются в полном объеме, а в налоговом учете признаются в размере, не превышающем 4% от суммы расходов на оплату труда, то это приводит к разнице между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Проценты по заёмным средствам

На основании п. 24.1 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Кодекса относятся, в частности, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Из положений п. 24.1 ст. 255 Кодекса следует, что одним из условий для признания указанных расходов является возмещение расходов работников по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения. Возмещение таких расходов работодателем предполагает их первоначальную уплату работником за счет собственных средств.

Рассмотримпример,каким образом реализован в типовой конфигурации ПП «Бухгалтерия предприятия 8» редакция 2.0 (релиз 2.0.51.8) механизм учета нормируемых расходов. Проанализируем учет некоторых нормируемых расходов на примере организации «Лаверна» в марте 2013 г. Рассмотрим расчет налога на прибыль с учетом представительских расходов, расходов на рекламу, резерва по сомнительным долгам и возмещения затрат работников по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения.

Для упрощения анализа все примеры будут рассмотрены без НДС.

Предприятие ООО «Лаверна» производит автоматическое формирование резерва по сомнительным долгам следующим образом (рис. 1):

Рис. 1

10 января 2013 года ООО «Восход»была реализована услуга производственного характера, в результате чего у контрагента перед организацией «Лаверна» возникла задолженность в размере 110 000 рублей.

В мартеООО «Лаверна» были произведены расходы на рекламу в размере 15 000 руб., на проведение официального приема представителей другой фирмы в размере 9 000 рублей, а также возмещение процентов работнику, взявшему кредит на строительство жилья, в размере 500 руб.Сотрудникам организации была начислена заработная плата в размере 14 000 руб. Кроме того, организация оказала производственную услугу стороннему контрагенту стоимостью 35 000 рублей и затраты основного производства в размере 1000 руб.

Расходы на рекламу отражаются документом «Поступление товаров и услуг».

Обратите внимание, что для нормируемых расходов на рекламу статья затрат должна иметь определенный вид: (рис. 2)

Рис. 2

Для отражения представительских расходоввоспользуемся документом «Авансовый отчёт». На закладке «Прочее»,обратите внимание, что для нормирования представительских расходов используется статья затрат с видом «Представительские расходы». (рис.3, 4)

Рис. 3

Рис. 4

Начисление заработной платы произведёмдокументом «Начисление зарплаты работникам» (рис. 5)

Рис. 5

Выручку от оказания производственной услуги отразим документом «Реализация товаров и услуг» на закладке «Услуги». Результат проведения документа (см. рис. 6)

Рис. 6

Возмещение процентов работнику по займу производится ручными операциями: (рис. 7)

Рис. 7

Обратите внимание на субконто к 26 счёту: статья затрат «Возмещение процентов работникам» должна иметь вид расхода: «Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов» (рис. 8), в противном случае при закрытии месяца программа не распределит данные затраты как нормируемые по определённому виду, (запись не попадёт в регистр сведений «Доли списания косвенных расходов подразделений» и не правильно рассчитается налог на прибыль).

Рис. 8

Для определения величины принимаемых в целях налогообложения прибыли расходов используется специальная регламентная операция «Расчёт доли списания косвенных расходов». При закрытии месяца «Январь» в регламентной операции «Расчёт долей списания косвенных расходов» никаких записей не будет, т.к. в этом месяце не было нормируемых расходов.

Рис. 9

С величины бухгалтерской прибыли (сч. 99.01.1) рассчитывается условный расход по налогу на прибыль:

110 000 * 20% = 22 000 руб.

Далее рассчитанный налог распределяется по видам бюджета:

В Федеральный бюджет: 22 000 р. * 2% / 20% = 2 200 руб.

В Региональный бюджет: 22 000 р. * 18% / 20% = 19 800 руб.

При закрытии месяца «Февраль» в регламентной операции «Расчёт долей списания косвенных расходов» рассчиталась доля нормируемого расхода «Резерв по сомнительным долгам», учитываемого в целях счисления налога на прибыль (рис. 10)

Рис. 10

Расчёт доли списания резерва по долгам производится следующим образом:

Величина резерва по НУ / ВР по БУ = 11000 руб. / 55000 руб. = 0,20000000

В регламентной операции «Расчёт резервов по сомнительным долгам» в регистре сведений отразилась информация о том, с каким контрагентом, по какому расчётному документу возникла дебиторская задолженность, каков её сроки величина (рис. 11):

Рис. 11

Сумма задолженности на конец февраля составила 110 000 рублей. Поскольку срок долга 49 дней, то формируется резерв по сомнительным долгам в размере 50% от суммы долга. В нашем примере по данным бухгалтерского учёта в графе «Начислено БУ» 55 000 руб. по налоговому учёту резерв по сомнительным долгам формируется также, как и в бухгалтерском учёте, но не более 10% от выручки. Сумма резерва превышающая эту норму, отражается как постоянная разница.

110 000 руб. * 10% = 11 000 руб.

Постоянная разница составила 55 000 руб. – 11 000 руб. = 44 000 руб. (рис. 12)

Рис. 12

При расчёте налога на прибыль в феврале были сформированы следующие проводки: (рис. 13)

Рис. 13

В текущем месяце прибыли не было, был начислен резерв по сомнительным долгам. Поэтому с величины бухгалтерского убытка рассчитывается условный доход:

55 000 р * 20% = 11 000 руб.

Корректировка налога на прибыль в размере 20% от возникшей постоянной разницы в виде ПНО.

44 000 руб. * 20% = 8 800 руб.

Поскольку в январе был начислен налог на прибыль, который считается накопительным итогом, а в текущем месяце был отражён убыток, то величина начисленного налога сторнируется (2 первые проводки).

При закрытии месяца «Март» в регламентной операции «Расчёт долей списания косвенных расходов» отражаются доли списания косвенных расходов подразделений на 31.03.13 г. по расходам на рекламу, представительским расходам, возмещению процентов работникам и резерву по сомнительным долгам. (рис. 14)

Рис. 14

Реклама: Доля нормируемых расходов рассчитывается как частное от деления суммы нормируемых расходов на рекламу за текущий месяц по нормативу (1% * (110 000 + 35 000) = 1450 руб.)и суммы затрат нормируемых расходов на рекламу за текущий месяц всего (15 000 руб).

1 450 руб. / 15 000 руб. = 0,09666

Представительские: Доля нормируемых расходов рассчитываются как частное от деления суммы нормируемых представительских расходов за текущий месяц по нормативу (4% * 14 000 = 560 руб.) и суммы затрат нормируемых представительских расходов за текущий месяц всего (9 000 руб.).

560 руб. / 9 000 руб. = 0,0622

Возмещение процентов работникам: Доля нормируемых расходов рассчитываются как частное от деления суммы нормируемоговозмещения процентов работникам за текущий месяц по нормативу (3% * 14 000 = 420 руб.) и суммы затрат нормируемого возмещения процентов работникам за текущий месяц всего (500 руб.).

420 руб. / 500 руб. = 0,84000000

Резервы по сомнительным долгам: срок задолженности контрагента можно посмотреть в регистре сведения «Расчёт резерва по сомнительным долгам». (Рис. 15)

Рис. 15

Поскольку налог на прибыль считается накопительным итогом, а величина резерва зависит от величины выручки, то при увеличении размера выручки пересчитывается максимальная величина принимаемых в НУ расходов.

Доля нормируемых расходов считается как:

Выручка за первый квартал составила 145 000 руб.

145 000 * 10% = 14 500 руб. резерв по сомнительным долгам в налоговом учёте за весь отчётный период.

55 000 руб. – резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте

14 500 руб. / 55 000 руб. = 0,2636363636

Регламентной операцией «Расчёт резервов по сомнительным долгам» доначисляется резерв в налоговом учёте. В бухгалтерском учёте весь резерв был создан в феврале. (рис. 16):

Рис. 16

В бухгалтерском учёте по 62 счёту задолженность в марте оставила 35 000 руб., но задолженность не выходит за пределы 45 дней, поэтому резерв формироваться не будет.

А в налоговом учёте выручка в марте составляет 35 000 рублей и с неё увеличится размер резерва по налоговому учёту на величину:

35 000 руб. * 10% = 3 500 руб.

На не принимаемые расходы (постоянная разница) будет отнесена сумма 3500 руб.

Рассмотрим, какие проводки сформировались при расчёте налога на прибыль и закрытии затратных счетов в марте (рис. 17)

Рис. 17

Величина представительских расходов по данным БУ больше суммы расхода, принимаемой при расчёте налога на прибыль. Соответственно, возникает ПР, с которой рассчитывается ПНО в размере:

8 440 руб. * 20% = 1 688 руб.

Аналогичная ситуация по величине расходов на рекламу. И рассчитывается, соответственно:

13 550 руб. * 20% = 2 710 руб.

Величина возмещения процентов работникам по данным БУ больше суммы НУ. Соответственно, возникает ПР, с которой рассчитывается ПНО в размере:

80 руб. * 20% = 16 руб.

При создании резерва по сомнительным долгам в марте (рис. 16) величина расхода в БУ меньше, чем в НУ. Возникает«отрицательная» постоянная разница, с которой рассчитывается ПНА (обратите внимание, что при расчете налога на прибыль программа «свернула» сумму ПНО и ПНА и отразила формирование постоянного налогового обязательства, уменьшенного на величину постоянного налогового актива).

|-3 500| руб. * 20% = 700 руб.

Рис. 18

Четвёртой проводкой в регламентной операции «Расчет налога на прибыль» рассчитывается условный расход по налогу на прибыль с бухгалтерской прибыли (разность между оборотами по счёту 99.01.1)

8 700 руб. * 20% = 1 740 руб.

Третьей проводкой рассчитывается корректировка налога на прибыль (постоянное налоговое обязательство).

1 688 руб. + 2 710 руб. + 16 руб. – 700 руб. = 3 714 руб.

В первых двух проводках распределяем налог на прибыль по видам бюджета (рис.18)

3 714 руб. – 1 740 руб. = 1 974 руб.

В Федеральный бюджет: 1 974 руб. * 2% / 20% = 197,4 руб.

В Региональный бюджет: 1 974 руб. * 18% / 20% = 1 776,6 руб.