(ответы на вопросы слушателей семинара "1С:Консалтинг")
Материал предоставлен: Компания «Сервистренд»
12 ноября 2003 года состоялся очередной методологический семинар «1С:Консалтинг», посвященный актуальным вопросам бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на прибыль и их отражению в программе «1С:Бухгалтерия 7.7». В ходе проведения семинара компанией «Сервистренд» И.С. Липатникова, аудитор, ведущий эксперт этой компании ответила на вопросы слушателей. В этой статье мы ознакомим вас с наиболее интересными из этих ответов.
? Организацией понесен расход на оплату проезда бухгалтера к месту работы и обратно на сумму 540 рублей. Как в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 отразить в бухгалтерском учете данную хозяйственную операцию?
Согласно пункту 26 статьи 270 НК РФ расходы на оплату проезда работников к месту работы и обратно относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, за исключением случаев, когда такие расходы включены в трудовой договор (контракт) и (или) коллективный договор.
В конфигурации «1С:Бухгалтерия 7.7» данная хозяйственная операция отражается документом «Авансовый отчет» по строке – расходы на оплату проезда работников. Для целей бухгалтерского учета расходы будут учитываться по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а для целей налогообложения – по дебету счета Н07.04.1 «Косвенные расходы» (вид расхода, установленный в справочнике «Статьи общехозяйственных затрат» - «Не принимаемые для целей налогообложения»).
В этом примере разница в оценках – постоянная разница, по которой признается постоянное налоговое обязательство (ПНО). Чтобы увидеть, как эта разница отражается в конфигурации, необходимо провести документ «Закрытие месяца» (без отражения расчетов по ПБУ 18/02). Он создает проводки с использованием вспомогательного забалансового счета НПР:
Дебет НПР.26
540 руб. – учтена постоянная разница ;
Дебет НПР.99 Кредит НПР.26
540 руб. – списана постоянная разница.
Кроме этого, после проведения документа «Регламентные операции по налоговому учету», нужно создать еще один документ «Закрытие месяца» (учет разниц по ПБУ 18/02), и в отчете «Постоянное налоговое обязательство» будет отражаться постоянная разница по виду расхода «Общехозяйственные расходы». А постоянное налоговое обязательство составит 129,60 руб. (540,00 руб.* 24 %) и в бухгалтерском учете будет определено проводкой:
Дебет 99.2.3 Кредит 68.4.2 - 129,60 руб.
Также ПНО отразится в «Отчете о прибылях и убытках» по строке 205 «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
Подчеркнем, что этой постоянной разницы может не возникнуть, если расходы на оплату проезда работников до места работы и обратно будут включены в состав расходов, включенных в трудовой договор (контракт) и (или) коллективный договор.
? Организация в августе 2003 года приобрела программный продукт «1С:Зарплата и Кадры 7.7 Проф ». Расходы составили 280 у.е. (8400 руб.), в т.ч. НДС 1400 руб. Возникает ли в этом случае разница в соответствии с требованиями ПБУ 18/02? Согласно учетной политики организации на 2003 год, срок полезного использования программных продуктов установлен как 24 месяца.
Данная хозяйственная операция в августе 2003 года в бухгалтерском учете будет отражена проводками:
Дебет 97 Кредит 60.1
7000,00 руб. – программа отнесена на РБП;
Дебет 19.3 Кредит 60.1
1400,00 руб. – отражена сумма НДС;
Дебет 60.1 Кредит 51
8400,00 руб. – произведена оплата;
Дебет 68.2 Кредит 19.3
1400,00 руб. – НДС поставлен к возмещению.
А 30 сентября 2003 года будет создана проводка:
Дебет 26 Кредит 97
291,67 руб. – списана часть расходов по программе.
В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение программных продуктов можно относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли единовременно в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ.
Эта хозяйственная операция в августе 2003 года в налоговом учете будет отражена проводкой:
Дебет Н07.04.1
7000,00 руб. – отражены расходы на приобретение программного продукта.
Этот пример иллюстрирует возникновение налогооблагаемой временной разницы, которая отражается при проведении документа «Закрытие месяца» в отчете «Анализ временных разниц за Август» на сумму 7000,00 руб. Разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства 1680,00 руб.(7000,00 * 24 %). Документ при этом формирует проводки:
Дебет 68.4.2 Кредит 77
1680,00 руб. – признание ОНО по активу Расходы будущих периодов.
Однако уже в следующем месяце возникает погашение отложенного налогового обязательства на сумму 70,00 руб.(291,67 руб. * 24 %). Это отражается в документе «Закрытие месяца» (март) проводкой:
Дебет 77 Кредит 68.4.2
70,00 руб. – погашение ОНО по активу Расходы будущих периодов.
Кроме этого, в отчете «О прибылях и убытках» за I квартал 2003 года ОНО будет отражено по строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» в сумме 1610,00 руб. = 1680,00 - 70,00.
Но этой налогооблагаемой временной разницы может не возникнуть, если срок полезного использования программных продуктов не установлен в учетной политике организации или указано, что признание расходов на приобретение происходит в том отчетном периоде, в котором они имеют место.
? Организация в марте 2003 года приобрела импортные товары на сумму 13800.00 руб., в т.ч. НДС 2300,00 руб., и в расходы на их приобретение вошли таможенные пошлины в размере 8000,00 руб. В этом же месяце товар был полностью реализован на сумму 28200,00 , в т.ч. НДС 4700,00. Возникают ли в этом случае временные разницы?
По общему правилу материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости согласно пункту 5 ПБУ 5/01. В нее также включаются таможенные пошлины (пункт 6 ПБУ 5/01). Поэтому в конфигурации для программы «1С:Бухгалтерия 7.7» данная хозяйственная операция отражается документом «Услуги сторонних организаций», введенном на основании документа «Поступление товаров». При проведении документов созданы проводки:
Дебет 41.1 Кредит 60.1
11500,00 руб. – поступили товары;
Дебет 19.3 Кредит 60.1
2300,00 руб. – отражена сумма НДС;
Дебет 41.1 Кредит 76.5
8000,00 руб. – учтены таможенные пошлины.
В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение товаров отражаются проводкой:
Дебет Н02.02
11500,00 руб. – поступили товары.
В письме МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@ разъясняется, что уплаченные ввозные таможенные пошлины не входят в стоимость приобретения покупных товаров , а учитываются в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 264 НК РФ (то есть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией). Поэтому в налоговом учете они отражаются проводкой:
Дебет Н07.04.1
8000,00 руб. – учтены таможенные пошлины.
В этом же месяце товар реализован полностью, поэтому документ «Отгрузка товаров» создает проводки по бухгалтерскому учету:
Дебет 62.1 Кредит 90.1.1
28200,00 руб. – учтена выручка от реализации;
Дебет 90.2.1 Кредит 41.1
19500,00 руб. – отражена себестоимость товара;
Дебет 90.3 Кредит 68.2
4700,00 руб. – выделен НДС.
По налоговому учету создаются следующие проводки:
Кредит Н06.04
23500,00 руб. - учтена выручка от реализации;
Дебет Н07.05 Кредит Н02.02
11500,00 руб. – отражена стоимость товара.
Так как товар был полностью реализован в отчетном месяце, то указанные отличия в квалификации и оценке доходов не привели к возникновению разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком).
Данные примеры позволяют еще раз убедиться в том, что при правильном ведении бухгалтерского и налогового учета вероятность возникновения разниц между ними высока. Поэтому во время семинара были рассмотрены и другие вопросы по отражению требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Напомним, что семинары "1С:Консалтинг" проводятся партнерами фирмы "1С" как в Москве, так и в других городах России по единой тематике. К семинарам, проводимым под этой маркой, предъявляются одинаковые требования по методическому обеспечению участников, по тематическому наполнению и полноте раскрытия вопросов, рассматриваемых на мероприятии. Семинар на тему «налог на прибыль: актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета. Отражение в программе «1С:Бухгалтерия 7.7» еще будет проводиться 3 и 10 декабря.
Начать дискуссию