Подряд

Предварительная оплата в договоре подряда. Проводки

Утром – деньги, вечером – стулья.
Предварительная оплата в договоре подряда. Проводки
Иллюстрация: freepik/freepik

При выполнении строительно-монтажных работ подрядчик постоянно испытывает крайнюю нужду в трех вещах – деньгах, потом – еще в деньгах, и потом еще раз в деньгах.

Поэтому чаще всего в договоре, заключенном между ним и заказчиком предусмотрено перечисление какой-то суммы предварительной оплаты, без получения которой, подрядчик иногда и не имеет возможности приступить к работе.

Договором может быть, например, установлено, что подрядчик начинает производство работ через 5 (10 и пр.) дней, после поступления 100%-ного аванса на его расчетный счет. Или через два дня после начала работ заказчик должен перечислить ему 50% стоимости работ, а через 5 дней после их окончания – вторую половину. Можно привести еще полтора десятка вариантов перечисления предварительной и последующей оплаты.

Но в любом случае, деньги, поступившие от заказчика до завершения работ (до передачи результата работ в порядке, и на условиях, предусмотренных данным договором) следует признать авансом, точнее, как это сказано в ст. 167 НК РФ – оплатой, частичной оплатой в счет предстоящего выполнения работ.

В регистрах бухгалтерского учета для отражения кредиторской задолженности перед заказчиком, возникающей при получении предварительной оплаты, предназначен балансовый счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62.02). Аналитический учет, по мнению автора, оптимально вести по каждому заказчику.

Кроме того, если условиями договора предусмотрена передача результата работ по этапам, а также частичное авансирование каждого отдельного этапа, то нелишним будет предусмотреть и аналитику в разрезе каждого из отдельных этапов.

Планом счетов для счета передачи результатов работ по этапам предусмотрен балансовый счет 46, однако считаю, что вполне достаточно вести подробную аналитику по счету 62 (как по субсчету 62.02, так и по субсчету 62.01).

Поступление денежных средств от заказчика отражается записями:

  • Дебет счета 51 (55) Кредит счета 62.02.

День оплаты или частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ признается моментом определения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость (п. 1 ст. 167 НК РФ).

При поступлении денежных средств от заказчика подрядчик обязан выставить заказчику счет-фактуру, оформленную в соответствии с требованиями п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Этот счет-фактуру подрядчик также должен зарегистрировать в книге продаж того налогового периода, в котором были получены денежные средства.

Начисление налога от суммы поступивших авансовых платежей подлежит отражению записью:

  • Дебет счета 76 (АВ) Кредит счета 68.02.

Предварительная оплата может быть получена и в неденежной форме.

Например, договором предусмотрена поставка материалов заказчиком с зачетом их стоимости при оплате выполненных СМР. Обращаю внимание, что рассматриваем не передачу давальческих материалов (это обсудим несколько позже), а продажу (то есть возмездную передачу права собственности) заказчиком этих материалов с последующим зачетом взаимных требований.

Следовательно, по условиям данного договора заказчик является еще и поставщиком каких-то материалов, необходимых для выполнения СМР по этому договору.

И получение материалов от поставщика (он же – заказчик) в регистрах бухгалтерского учета вначале подлежит отражению записью:

  • Дебет счета 10 Кредит счета 60.01.

С 2021 года, даты вступления в силу ФСБУ 5/2019 «Запасы», отгрузочных документов (ну, и счета-фактуры или УПД) нашего поставщика-заказчика бухгалтерии подрядчика для принятия к учету этих материалов может быть недостаточно.

Придется еще и поломать голову над п. 14 этого самого ФСБУ 5/2019.

По этому пункту при приобретении запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), считается справедливая стоимостьпередаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг.

Для целей настоящего Стандарта справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Таким образом, на дату поступления материалов бухгалтерия подрядчика должна будет определить справедливую стоимость еще пока не выполненных с использованием этих материалов работ, при передаче которых и будет проведен взаимозачет.

Ну, если у бухгалтеров подрядчика есть свободное время и желание, то, забросив все остальные дела можно потратить недельку (или дней пять) на внимательное изучение IFRS 13 и исследование конъюнктуры рынка и, использовав, допустим, указанные в этом Стандарте формулу Блэка – Шоулза – Мертона, или биномиальную модель, предусматривающую дискретный подход, определить справедливую стоимость работ, к выполнению которых пока еще не приступили, а окончание их планируется месяца через два (или три, или полгода).

Далее, правда, в том же пункте 14 ФСБУ 5/2019 сказано, что при невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается справедливая стоимость запасов.

И что, опять листать этот самый IFRS 13 и опять применять биномиальную модель, предусматривающую дискретный подход?

Но не все так грустно.

Я, как уже несколько раз ранее упоминал (или хвастался, кому как), что заканчиваю работу для ИПБ Московского региона над Разъяснениями по применению ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.

Замечания от рецензентов (а это члены Комитета по бухгалтерскому учету ИПБ МР) по четвертой редакции моего творения были больше чисто редакционные. Надеюсь, что в ноябре материал уйдет в типографию и до конца года эта методичка будет доступна членам ИПБ МР. Кстати, члены других региональных институтов могут ее тоже заполучить (и бесплатно), для чего нужно дать заявку в ИПБ МР.

Так вот, при работе над этими Разъяснениями мы все пришли к выводу, что для российского бухгалтерского учета термины «справедливая стоимость» и «текущая рыночная стоимость» (в отношении запасов, работ, капитальных вложений, основных средств и прочих материальных активов) можно и нужно считать синонимами.

По рассматриваемому нами договору установленную заказчиком цену приобретаемых материалов, за которые подрядчик потом расплатится передачей результата выполненных с их использованием работ, можно (и даже нужно) признать их текущей рыночной, а, следовательно, и справедливой стоимостью.

Так что с изучением формулы Блэка – Шоулза – Мертона и ее применением пока погодим, а продолжаем работать, как и раньше – приходуем эти материалы, причем как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли по стоимости, указанных в документах поставщика-заказчика.

Предъявленный налог на добавленную стоимость, указанный в счете-фактуре (или УПД) отражается записью:

  • Дебет счета 19 Кредит счета 60.1.

Если в этом же налоговом периоде (квартале) подрядчик принимает решение полностью, или частично, принять этот НДС к вычету то он регистрирует счет-фактуру или УПД (в соответствующей сумме) в книге покупок этого квартала.

И запись будет:

  • Дебет счета 68.02 Кредит счета 19 – в соответствующей сумме.

По условиям данного договора получение материалов в счет последующего выполнения работ у подрядчика должно быть принято к учету еще и как предварительная оплата в недежной форме.

Таким образом, необходимо будет отразить в учете предварительную оплату (аванс) в сумме приобретённых материалов (включая предъявленный НДС) записью:

  • Дебет счета 60.01 Кредит счета 62.02.

Также отсюда следует обязанность получателя этой оплаты (подрядчика) в начислении налога на добавленную стоимость (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

После оформления авансового счета-фактуры и регистрации его в книге продаж надо будет отразить начисление этого налога записью:

  • Дебет счета 76 (АВ) Кредит счета 68.02

Мы рассмотрели только два варианта получения предварительной оплаты от заказчика:

– перечисление денежных средств на расчетный счет подрядчика;

– поставкой ему материалов с последующим зачетом их стоимости.

Заказчиком и подрядчиком могут быть предусмотрены и другие схемы предварительной оплаты. По большому счету почти все они (ну, кроме оплаты черным налом) имеют право на применение и не нарушают действующее законодательство.

Готов в дальнейших публикациях рассмотреть порядок отражения в учету схем, предложенных читателями. Жду.

❄️ Зимняя акция! Прокачайте навыки для нового года ❄️

🔥 Профессия бухгалтер с нуля – Научись бухгалтерии с нуля и применяй знания на любом участке учета! 💰 Цена: 3 500 ₽

🔥 Восемь ФСБУ – Забудь о претензиях от налоговиков к учету, начни с легкостью применять федеральные стандарты! 💼 Цена: 3 500 ₽

🔥 НДС: расчет, декларация, 1С – Разберись с НДС раз и навсегда! От расчета до сдачи декларации – всё просто и понятно. Стань специалистом по НДС! 📊 Цена: 3 500 ₽

🌨️ Запишитесь на курс и получите готовые шаблоны отчетности!

Посмотреть каталог

Начать дискуссию


Обучение для бухгалтеров

Что меняется в декларации по налогу на прибыль в 2025 году

За первый квартал 2025 года надо будет сдавать декларацию по налогу на прибыль по новой форме. Рассказываем, что изменится и как заполнить отчет без ошибок.

Что меняется в декларации по налогу на прибыль в 2025 году

Первые отчеты января: не пропустите сроки уплаты налогов и сдачи отчетности. 📅«Ночной бухгалтер» № 1845

Праздники закончились так быстро и вот уже подступили суровые бухгалтерские будни. Чтобы вы не пропустили важные события в январе, сделали для вас напомналку.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру

Московской бирже 33 года. Итоги 9 января

У нашей любимой торговой площадки сегодня день рождения! Ровно 33 года назад, 9 января 1992 года, началась история биржи, к которой в 2011 году присоединилась площадка РТС, сформировав нынешний облик Московской биржи. Как же инвесторы отметили этот праздник?

Московской бирже 33 года. Итоги 9 января

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Обзоры новостей

Изменения в законодательстве, которые касаются расчетов в криптовалюте и майнинга

Подготовила для вас обзор недавних важных изменений законодательства.

Изменения в законодательстве, которые касаются расчетов в криптовалюте и майнинга
Обзоры новостей

Обложение пьяниц, наркоманов, диетологов в обзоре позиций ФНС

Ключевые события ФНС России за декабрь 2024.

3
Интервью

Революция в бухгалтерии: как 42Clouds упрощает работу бухгалтеров с облачной 1С и открывает возможности для бизнеса через Маркет42 и партнерку

О том, как 42Clouds снижает издержки бизнеса, автоматизирует учет, упрощает ведение рутинных операций и предлагает простые решения для настройки 1С под запросы и нужды конкретной компании, поговорили с руководителем отдела продаж в 42Clouds Даниилом Юрьевичем Леоновым.

Революция в бухгалтерии: как 42Clouds упрощает работу бухгалтеров с облачной 1С и открывает возможности для бизнеса через Маркет42 и партнерку

Получили освобождение от НДС по ст. 145 с 01.12.2024. Нужно ли сдавать декларацию по НДС за 4 квартал 2024 года или нет?

Добрый день. Получили освобождение от НДС по ст. 145 с 01.12.2024. Нужно ли сдавать декларацию по НДС за 4 квартал 2024 года или нет?

Эксперт:

Надежда Камышева

Надежда Камышева
Эксперт

Добрый день.

Да, вам надо сдавать декларацию за 4 квартал 2024 года, потому что в октябре-ноябре у вас освобождения не было. Вот по данным этих...

Читать полностью
Социальные пособия

Маткапитал-2025: как потратить 894 тыс ₽. на улучшение жилищных условий

С 1 февраля 2025 года размер маткапитала вырастет на 7,3%, примерно на такой же показатель он был проиндексирован в 2024 году.

Законопроекты

За фиктивную регистрацию ИП начнут сажать?

Борьба с дроблением бизнеса продолжается.

«Клерк» продолжает дарить подарки! Самые популярные онлайн-курсы по 3 500 рублей

Отдохнули на каникулах? А мы с сюрпризом! До 10 января вы можете купить наши лучшие онлайн-курсы всего за 3 500 рублей. Начните новый год с учебы, прокачайте свои знания и карьеру по супернизкой цене!

«Клерк» продолжает дарить подарки! Самые популярные онлайн-курсы по 3 500 рублей
Обучение для бухгалтеров

Что меняется в бухучете и налогах с 1 января 2025 года

Свершилось! Изменения налоговой реформы-2025 постепенно вступают в силу, некоторые заработали уже с 1 января. Рассказываем, как быстро вникнуть в нововведения и работать без штрафов с первых дней года.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
НДС на УСН

Нужно ли оформлять счета-фактуры на УСН, если организация освобождена от НДС

Согласно поправкам в НК (начали действовать с 01.01.2025) организации на УСН, годовой доход которых превысил 60 млн руб., становятся налоговыми агентами по НДС. Разбираемся, нужно ли выставлять счета-фактуры, если доход не превысил лимит.

Нужно ли оформлять счета-фактуры на УСН, если организация освобождена от НДС
Медицина

А у нас проблемы, или о том, как выдают медкнижки и к чему это ведет

О проблемах выдачи мед.книжек и к чему это приведет.

4

Обработка персональных данных: инструкция для организаций

Если работаете с персональными данными клиентов или сотрудников, то у вас есть обязанности — разработать внутренние регламенты и локальные акты, назначить ответственных, определить меры защиты ПД, уведомить Роскомнадзор о начале работы с данными. Приведем подробную инструкцию.

Обработка персональных данных: инструкция для организаций

Как устроиться бухгалтеру без опыта работы?

Возраст от 25 до 40 лет, без маленьких детей, с двумя высшими образованиями, опытом работы от 5 лет — вот идеальный кандидат на должность финансового специалиста. Но где его взять, этот опыт, если начинающих бухгалтеров на работу брать не хотят?

Как устроиться бухгалтеру без опыта работы?
35
Отчетность

Что сдаем в январе 2025 года: отчетные формы, сроки для компаний и ИП

Подготовили список отчетов, которые предстоит сдать бухгалтерам после новогодних каникул.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
2
Ведение бизнеса

Шагаем в новый год уверенно: меры господдержки IT-компаний в 2025 году

Сфера информационных технологий в России стремительно продолжает свое развитие, в рамках чего государство продолжает активно поддерживать данную отрасль. В нашей статье мы собрали основные инициативы, которые будут действовать в 2025 году.

Шагаем в новый год уверенно: меры господдержки IT-компаний в 2025 году

⚡️Календарь вебинаров для бухгалтера в январе. Выбирайте и смотрите!

Врываемся в 2025-й! Собрали для вас анонсы вебинаров на январь. Сохраняйте в закладки! Подписчикам «Клерк.Премиум» — бесплатный доступ. Начните год с обучения на «Клерке»!

⚡️Календарь вебинаров для бухгалтера в январе. Выбирайте и смотрите!
Налоговый учет

Как учитывать в налоговой базе по прибыли доходы и расходы

Порядок определения налоговой базы по прибыли установлен Налоговым кодексом. Встречные обязательства не сворачиваются. Подробнее читайте в статье.

Как учитывать в налоговой базе по прибыли доходы и расходы
Электронные подписи

ЭП, нельзя ЭЦП: раскрываем сущность электронной подписи

В современном мире важно понимать не только что вы подписываете, но и каким способом. Сэкономить время поможет электронная подпись. В статье поговорим о том, что такое электронная подпись, о её видах и способах применения.

Интересные материалы

Кассовые операции

Что такое ФФД и для чего он нужен

ФФД — это формат фискальных документов. Рассказываем, для чего нужен ФФД, какие версии бывают и как выбрать подходящую именно вашему бизнесу.

Что такое ФФД и для чего он нужен