Налог на сверхприбыль. Как отражать в бухгалтерском учете

Налогоплательщиками налога признаются:

• российские организации. К российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 246.2 НК);

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (п. 2 ст. 306 НК);

• организации, являвшиеся в 2022 году ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) (статья 25.1 НК).

Налогоплательщиками не признаются малые и средние предприятия (РСМП), вновь созданные организации, организации, занимающиеся добычей и переработкой нефти, добычей угля, плательщики ЕСХН, организации без доходов от реализации, организации-застройщики долевого строительства (детальные условия см. в ч. 4 ст. 2 Закона).

Статус резидента особой экономической зоны сам по себе не освобождает компанию от обязанностей по уплате налога на сверхприбыль (письмо Минфина от 11.08.2023 № 03-03-05/75723). Чтобы не платить налог, такая компания должна соответствовать критериям, перечисленным в части 4 статьи 2 Закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ.

Форма и порядок заполнения декларации по налогу на сверхприбыль утверждены приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/676@. Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов — 1 «Сумма налога, подлежащая уплате», 2 «Расчет суммы налога», 2.1 «Балансовая стоимость активов» и 3 «Сведения о реорганизации». 

Налог на сверхприбыль равен 10 процентам от сверхприбыли (ч. 1 ст. 6 Закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ). Сверхприбыль определяют как разницу между двумя показателями. Первый — среднеарифметическая налоговая прибыль за 2021–2022 годы.

Если она меньше 1 млрд руб., то налог на сверхприбыль платить не надо. Это правило не распространяется на ответственных участников консолидированных групп налогоплательщиков. Они платят налог независимо от размера среднеарифметической прибыли за 2021–2022 годы.

 Второй — среднеарифметическая налоговая прибыль за 2018–2019 годы.

Для расчета налога надо брать налоговую базу за 2018,2019,2021 и 2022,  по налогу на прибыль — строка 120 листа 02 декларации, уменьшенную на налоговую базу по соглашению о защите и поощрении капиталовложений — строка 120 приложения 2 к декларации. Разность этих баз по каждому году и есть налоговая прибыль, которая участвует в расчете. Данные по активам возьмите в бухгалтерском балансе по строке 1600 на конец каждого из расчетных годов. 2020г. в расчетах не учитывается.

Минфин России в Информационном сообщении от 14.09.2023 № ИС-учет-46 разъяснил порядок отражения налога на сверхприбыль в бухгалтерском учете и отчетности.

За  неуплату организацию вправе привлечь к ответственности в форме штрафа 20 процентов от суммы недоимки, а в случае умышленной неуплаты — 40 процентов (ст. 120 НК).

За неуплату или неполную уплату налога в срок также будут начислены и взысканы пени по правилам статьи 75 НК.