Основание для включения дивидендов в таможенную стоимость
Дела Шанель (А40-20125/2021), Бершки СНГ (А09-1751/2021), Пулл энд Беар СНГ (А09-1129/2021) стали отправной точкой в изменении практики, связанной с добавлением дивидендов в таможенную стоимость товара.
Как показывает судебная практика, начиная с 2023 года суды чаще всего безусловно принимают позицию таможенных органов, мотивируя это следующим:
дивиденды могут рассматриваться как часть дохода поставщика, полученного от последующей продажи товара на территории ЕАЭС (пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС);
если платежи в виде дивидендов являются таковыми лишь по форме, они признаются связанными с импортированными товарами и добавляются в их таможенную стоимость, если обеспечивают получение поставщиком части дохода от продажи товаров;
когда товары импортируются по контрактам, подписанным с взаимозависимыми лицами, а доход импортера формируется преимущественно за счет продажи таких товаров, вопрос о распределении дивидендов является усмотрением именно иностранного поставщика.
Такой подход судов связан с утверждением, что наличие взаимозависимости между импортером и поставщиком порождает существенный риск манипулирования ценами, что, в конечном счете, оказывает влияние на формирование таможенной стоимости.
Ранее BLCONS GROUP в статье на тему о включении в таможенную стоимость товара роялти (вознаграждение за использование результатов интеллектуальной деятельности) были рассмотрены исключительные случаи квалификации лицензионных платежей в качестве части полученных при последующей продаже доходов, подлежащих выплате поставщику (пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС).
Дивиденды не включаются в таможенную стоимость товаров, ввезенных не учредителем
Таможенные органы, разрешая вопрос об увеличении таможенной стоимости товаров на сумму перечисленных дивидендов, зачастую придерживаются формального подхода, не проводя детальный анализ внутригрупповых взаимоотношений.
Однако, в деле А06-3555/2023 (Маскио-Гаспардо Руссия против Астраханской таможни) апелляционный суд поддержал позицию импортера, указав, что дивиденды не включаются в таможенную стоимость товаров, ввезенных не учредителем.
Суд согласился с доводом импортера, что следует признать неправомерным включение выплаченных участнику общества дивидендов в таможенную стоимость товара, ввезенного по контракту, заключенному с поставщиком, не являющимся учредителем, является неправомерным.
Доводы таможенного органа, что поставщик является заводом-производителем, и выплаченные дивиденды были в дальнейшем распределены и поставщику товара, были признаны необоснованными. Суды вышестоящих инстанций поддержали все доводы и решение апелляции.
Из указанного судебного акта следует, что на таможенный орган возлагается бремя доказывания порядка распределения дивидендов внутри группы компаний.
Пени на сумму не включенных в таможенную стоимость дивидендов
Кроме того, в деле А06-3555/2023 обозначена еще одна важная правовая позиция, касающаяся порядка расчёта пени за несвоевременное включение в таможенную стоимость дополнительных платежей в виде дивидендов.
Суд обратил внимание, что пени на сумму занижения таможенной стоимости рассчитываются не с даты декларирования товаров, а с даты выплаты дивидендов.
Было отмечено, что поскольку на дату ввоза товара общество не владело информацией о финансовом результате и размере чистой прибыли за 2020 год, начисление таможенным органом пени со дня подачи декларации на товары по дату перечисления дивидендов не обоснованно.
Представление в суд доказательств, не раскрытых в рамках таможенной проверки
В 2024 году рассмотрено дело А40-16564/24 по заявлению ООО «ЗНАК» к Московской таможне. Таможня включила выплаченные дивиденды в таможенную стоимость пленки, ввезенной на территорию ЕАЭС и используемой в производстве государственных регистрационных знаков транспортных средств.
Суды признали правомерным включение сумм выплаченных дивидендов, пропорционально полученной выручке с продажи продукции, в которой использовался ввозимый товар.
При этом суд отклонил доказательства общества, которые были представлены за пределами камеральной проверки. Суд аргументировал это тем, что общество не было лишено возможности представить такие документы в рамках проверочных мероприятий.
Что стоит учитывать импортерам:
Саму возможность включения дивидендов в стоимость сырья, ввозимого для производства продукции, подлежащей продаже на территории ЕАЭС (ранее была практика по включению дивидендов в стоимость товара, подлежащих реализации на территории Союза в неизменном виде).
В ходе таможенной проверки нужно обеспечивать эффективное взаимодействие с таможенным органом, в том числе путем предоставления всех необходимых доказательств, подтверждающих позицию импортера.
Целесообразно дополнительно представить контррасчет и сведения о доле ввозимого товара в себестоимости готовой продукции и иные доказательства, которые могут послужить уменьшению суммы возможных доначислений.
Эксперты BLCONS GROUP настоятельно рекомендуют импортерам проводить тщательную работу с таможенными органами в период проверок.
Начать дискуссию