Двойное наказание за дробление бизнеса. Что говорит суд

На этот вопрос ответил Конституционный суд РФ в Определении от 14.12.2023 № 3286-О.

📌СУТЬ ДЕЛА:

Индивидуальный предприниматель применял ЕНВД и УСН. Налоговики посчитали, что предприниматель неправомерно применял ЕНВД, поэтому посчитали его доходы в рамках УСН.

В итоге доход по УСН превысил лимит, поэтому инспекция доначислила предпринимателю налоги по общей системе налогообложения — НДС и НДФЛ.

Кроме того, предпринимателю назначили штрафы сразу по двум статьям НК РФ:

• по статье 119 — за неисполнение обязанности по представлению деклараций по НДС и НДФЛ;

• по статье 122 — за неуплату налога.

ИП решил, что одновременное назначение двух штрафов неправомерно. Фактически его дважды наказывают за одно и то же нарушение. А согласно п. 2 ст. 108 НК, никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

⚖️РЕШЕНИЯ СУДОВ:

Ⅰ, Ⅱ и Ⅲ
ИП проиграл в двух первых инстанциях, но нашел поддержку в окружном суде, который решил, что штраф по статье 119 НК неправомерен (Постановление АС СКО от 03.12.2021 № А32-17746/2020).

Ⅳ
Налоговики обратились в Верховный суд РФ.
ВС РФ указал, что повторное привлечение к ответственности за одно и то же налоговое правонарушение действительно недопустимо. Но в данном случае предприниматель совершил одно действие, которое содержит составы различных налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ. Поэтому и привлечение к ответственности производится за каждое допущенное правонарушение в отдельности.

Ⅴ
Конституционный суд РФ отказался рассматривать жалобу предприниматель, поддержав доводы Верховного суда РФ.

⚠️Таким образом, за неправомерное применение УСН налоговики могут наказать сразу по двум статьям НК.

Налоговый юрист для бухгалтера,
Член Ассоциации налоговых консультантов,
Член ИПБ России,
Кандидат Экономических Наук

Ольга Неволина.