На этот вопрос ответил Конституционный суд РФ в Определении от 14.12.2023 № 3286-О.
📌СУТЬ ДЕЛА:
Индивидуальный предприниматель применял ЕНВД и УСН. Налоговики посчитали, что предприниматель неправомерно применял ЕНВД, поэтому посчитали его доходы в рамках УСН.
В итоге доход по УСН превысил лимит, поэтому инспекция доначислила предпринимателю налоги по общей системе налогообложения — НДС и НДФЛ.
Кроме того, предпринимателю назначили штрафы сразу по двум статьям НК РФ:
по статье 119 — за неисполнение обязанности по представлению деклараций по НДС и НДФЛ;
по статье 122 — за неуплату налога.
ИП решил, что одновременное назначение двух штрафов неправомерно. Фактически его дважды наказывают за одно и то же нарушение. А согласно п. 2 ст. 108 НК, никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
⚖️РЕШЕНИЯ СУДОВ:
Ⅰ, Ⅱ и Ⅲ
ИП проиграл в двух первых инстанциях, но нашел поддержку в окружном суде, который решил, что штраф по статье 119 НК неправомерен (Постановление АС СКО от 03.12.2021 № А32-17746/2020).
Ⅳ
Налоговики обратились в Верховный суд РФ.
ВС РФ указал, что повторное привлечение к ответственности за одно и то же налоговое правонарушение действительно недопустимо. Но в данном случае предприниматель совершил одно действие, которое содержит составы различных налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ. Поэтому и привлечение к ответственности производится за каждое допущенное правонарушение в отдельности.
Суд напомнил о п. 5 ст. 114 НК, согласно которому при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности.
Ⅴ
Конституционный суд РФ отказался рассматривать жалобу предприниматель, поддержав доводы Верховного суда РФ.
⚠️Таким образом, за неправомерное применение УСН налоговики могут наказать сразу по двум статьям НК.
Налоговый юрист для бухгалтера,
Член Ассоциации налоговых консультантов,
Член ИПБ России,
Кандидат Экономических Наук
Ольга Неволина.
Начать дискуссию