Например, компания заключает договор о предоставлении банком кредитной линии, поручителем по которому является физическое лицо. Договором поручительства предусмотрена обязанность компании по выплате вознаграждения поручителю — физическому лицу.
Могут ли быть расходы на поручительство включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли компании?
Сначала обратимся к гражданскому кодексу и разберем само понятие «поручительство». Поручительство является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 ГК РФ). По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (п. 1 ст. 361 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации договор поручительства является возмездным, размер вознаграждения установлен договором (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 423, п. 1 ст. 424 ГК РФ).
Поручительство прекращается по истечении указанного в договоре поручительства срока, на который оно дано (абз. 1 п. 6 ст. 367 ГК РФ).
Налог на прибыль. В соответствие с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, другие обоснованные расходы.
Если договор поручительства был заключен для получения кредита на любые экономически обоснованные цели, то при расчете налога на прибыль вознаграждение поручителя можно учесть как внереализационные расходы организации в том отчетном периоде, к которому они относятся. (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2007 г. № 20-12/125177, ). Обоснованность включения расходов на поручительство подтверждается позицией ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 08.05.2008 N А28-9947/2007-404/21.
С уважением, Лариса Турах
Начать дискуссию