Налог на прибыль — 2025: расходы на НИОКР, на маркетинг и рекламу

С 2025 года расходы, включенные в перечень, утвержденный Постановлением Правительства от 24 декабря 2008 г. № 988 можно учитывать в повышенном размере.

Что это значит?

Это значит, что для целей налога на прибыль данные расходы можно будет учесть в двойном размере.

абз.1 п. 7 ст. 262

Правила подтверждения соответствия выполненных работ вышеуказанному перечню введены с 1 февраля 2024 года Постановлением Правительства от 21.12.2023 № 2235 и не меняются.

Аналогичная норма предусмотрена в отношении расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем.

пп. 26 п. 1 ст. 264

Таким образом, если компания тратит 100 рублей на российскую программу, она может учесть в налоговых расходах сумму, увеличенную вдвое, – 200 рублей.

Повышающий коэффициент можно применить к фактическим расходам на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение, если оно включено в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных – https://reestr.digital.gov.ru/reestr (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В реестре отечественного ПО уже более 20 тыс. записей, в нем зарегистрированы многие программные продукты 1С, системы электронного документооборота, сервисы управления бизнесом, средства антивирусной защиты и другие программы.

Налогоплательщик должен самостоятельно принять решение об использовании повышающего коэффициента, закрепив соответствующее положение в учетной политике для целей налогообложения.

Также, увеличивается до 2 коэффициент для расходов при формировании первоначальной стоимости:

• основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта, либо включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, либо включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования, утверждаемый Правительством РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК);

• нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (абз. 13 п. 3 ст. 257 НК).

Маркетинг – это деятельность, направленная на продвижение товаров и услуг от производителя к потребителю, а также на изучение текущего рынка сбыта.

В налоговом учете признаются следующие расходы:

• на маркетинговые исследования, включая изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, связанной с производством и реализацией товаров, работ или услуг (пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ);

• на планирование и прогнозирование в области производства и обращения товаров, работ, или услуг, включая определение характеристик товаров (работ, услуг), разработку ценовой политики и стратегии рекламы;

• на рекламу товаров, работ, услуг, деятельности компании, ее товарного знака или знака обслуживания (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на маркетинг, также как и расходы на консалтинг, могут привлечь внимание налоговых органов. Такие затраты должны быть подтверждены документами с подробной детализацией.

Для документального подтверждения расходов на маркетинг нужно оформить:

• договор с четким указанием предоставляемых услуг, сроков и периодичности их приема-сдачи, порядка определения их стоимости;

• первичные документы, подтверждающие расходы на маркетинговые услуги, такие как приложения и дополнения к договору, акты оказанных услуг с расшифровкой, калькуляции затрат исполнителя и другие;

• отчет исполнителя о проведенных маркетинговых исследованиях с информацией о дате составления отчета, видах и методах маркетинговых исследований, территории изучаемого рынка сбыта и так далее.

Рекламные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в особом порядке (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Напомним, что рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, которая адресована неопределенному кругу лиц. Реклама направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Перечень ненормируемых расходов на рекламу, которые учитываются в полном объеме в налоговом учете, включает (абз. 2 – 4 п. 4 ст. 264 НК РФ):

• расходы на рекламу через СМИ, включая объявления в печати, по радио и телевидению;

• расходы на рекламу через телекоммуникационные сети, включая интернет-рекламу (не нормируется реклама в соцсетях, в поисковых системах, на сайтах, комплексный SMM, услуги SEO продвижения сайтов и другие расходы);

• расходы на рекламу при кино- и видеообслуживании;

• расходы на световую и другую наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

• расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов с информацией о товарах, работах и услугах, о товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации;

• расходы на уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Список достаточно обширный, но он является исчерпывающим.

С 2025 года в расходы на рекламу для целей исчисления налога на прибыль нельзя включить затраты на рекламу, если ее разместили в интернете с нарушениями.

Нельзя учесть расходы на рекламу, если:

• сведения о рекламе не представили в Роскомнадзор по закону о рекламе;

• ее распространили на информационном ресурсе с ограниченным доступом;

• рекламу разместили на информационном ресурсе иностранного лица, которое не исполнило требования законодательства РФ.

Все это только часть изменений, которые произошли в налоге на прибыль. Изменений много и если их не учесть при принятии расходов в налоговом учете, будет не верно сформирована налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Знание налога на прибыль - это уровень не просто бухгалтера, а главного бухгалтера компании на ОСНО.