Вопрос
Между иностранным поставщиком и российской организацией заключен договор, согласно которому российская организация оказывает услуги по поиску покупателя на товар, координационном взаимодействии со всеми участниками цепочки поставки товара (отслеживание поставок и оплаты товара, своевременном оформлении документов транспортными компаниями, таможенными и сертифицирующими органами, и по всем иным вопросам, связанным с отслеживанием своевременного исполнения обязательств по поставке товаров) в отношении товара, находящегося за пределами РФ.
Вправе ли российская организация, руководствуясь подпунктом 2 пункта 1.1 статьи 148 НК, исходит из того, что местом реализации услуг в целях исчисления НДС РФ не признается, поскольку услуги оказываются в отношении товара, находящегося за пределами РФ?
Ответ
Из анализа разъяснений фискальных органов и арбитражной практики можно сделать вывод о том, что подпункт 2 пункта 1.1 статьи 148 НК применяется к работам (услугам) в виде монтажа, сборки, переработки, обработки, ремонта, технического обслуживания и аналогичных по своей правовой природе работ (услуг), влекущих изменение физических и/или качественных характеристик движимого имущества, в отношении которого они оказаны.
В рассматриваемом нами случае Организация оказывает услуги иностранному контрагенту, связанные с поиском покупателей на товар, координационным взаимодействием, отслеживанием поставок и оплаты товара, своевременным оформлением документов транспортными компаниями, таможенными и сертифицирующими органами, по всем иным вопросам, связанным с отслеживанием своевременного исполнения обязательств по поставке товаров.
Приведенные виды услуг, по нашему мнению, не аналогичны услугам, поименованным в подпункте 2 пункта 1.1 статьи 148 НК, поскольку не влекут изменения физических и/или качественных характеристик самого товара.
Перечисленные в вопросе услуги, на наш взгляд, оказываются не в отношении самого товара, а больше касаются взаимодействия с покупателями товара.
По нашему мнению, место реализации оказываемых Организацией услуг следует определять на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК по месту нахождения исполнителя услуг.
Следовательно, оказываемые Организацией услуги будут облагаться НДС на территории РФ.
Обоснование
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
Порядок определения места реализации услуг в целях исчисления НДС установлен положениями статьи 148 НК.
До конца сегодняшнего дня у вас есть возможность получить подарок при оформлении билета на самое яркое бухгалтерское событие весны — IV всероссийскую бухгалтерскую конференцию «Клерка»! Дарим минус 30% от билета! В обычные дни билет стоит дороже, но до конца недели вы можете серьезно сэкономить🔥
Приходите! Узнаете, как бухгалтерам правильно работать с изменениями в области налогообложения, что именно будут проверять налоговики в 2024–2025 году, какие будут требования к оплате труда и как сдать годовую отчетность без проблем!
В силу пункта 1 статьи 148 НК в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:
работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 — 4.1, 4.4 настоящего пункта).
Согласно подпункту 2 пункта 1.1 статьи 148 НК, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории РФ воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.
Из приведенных норм можно сделать вывод о том, что не подлежат налогообложению НДС на территории РФ работы (услуги), непосредственно связанные с движимым имуществом, находящимся за пределами РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.
Из имеющейся в НК РФ формулировки можно сделать вывод о том, что перечень видов работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, не ограничен.
В Письме Минфина РФ от 20.07.2018 № 03-07-08/50919 отмечено следующее:
«Что касается нормы подпункта 2 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса, согласно которой местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, не признается территория Российской Федерации, то данная норма применяется в отношении работ (услуг) по монтажу, сборке, переработке, обработке, ремонту, техническому обслуживанию имущества, находящегося на момент выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации».
В Постановлении ФАС Московского округа от 12.02.2014 № Ф05-45/2014 по делу № А40-62475/13-20-209 даны следующие разъяснения:
«В силу пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК местом реализации работ (услуг), предусмотренных указанной нормой, не признается территория России только в том случае, если данные работы (услуги) прямо в ней поименованы, или если такие работы (услуги) являются аналогичными по своей правовой природе данным работам (услугам).
В соответствии с законодательством к работам (услугам), аналогичным поименованным в пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК относятся, прежде всего, работы, выполняемые в рамках отношений подряда.
Так, в соответствии с ч. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (ч. 1 ст. 703 ГК)».
Из приведенных разъяснений можно сделать вывод о том, что в подпункте 2 пункта 1.1 статьи 148 НК подразумеваются работы (услуги) в отношении движимого имущества в виде монтажа, сборки, переработки, обработки, ремонта, технического обслуживания и аналогичные по своей правовой природе работы (услуги), влекущие изменение физических или качественных характеристик движимого имущества, в отношении которого они оказаны.
В этом же Постановлении ФАС Московского округа от 12.02.2014 № Ф05-45/2014 по делу № А40-62475/13-20-209 был сделан вывод о том, что информационные, инспекционные консультационные услуги с целью обеспечения инспекционной деятельности и осуществления контроля над приемкой продукции (товаров) не аналогичны услугам, поименованным в подпункте 2 пункта 1.1 статьи 148 НК, а представляют собой услугу (совокупность услуг), не влекущих изменение физических или качественных характеристик движимого имущества, в отношении которого они оказаны, поэтому место их реализации определяется в соответствии с положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК, т.е. по месту нахождения исполнителя услуг.
В рассматриваемом нами случае Организация планирует оказывать услуги иностранному контрагенту, связанные с поиском покупателей на товар, координационным взаимодействием, отслеживанием поставок и оплаты товара, своевременным оформлением документов транспортными компаниями, таможенными и сертифицирующими органами, по всем иным вопросам, связанным с отслеживанием своевременного исполнения обязательств по поставке товаров.
Приведенные виды услуг, по нашему мнению, не аналогичны услугам, поименованным в подпункте 2 пункта 1.1 статьи 148 НК, поскольку не влекут изменения физических и/или качественных характеристик самого товара.
Более того, перечисленные в вопросе услуги, на наш взгляд, оказываются не в отношении самого товара, а больше касаются взаимодействия с покупателями товара.
По нашему мнению, место реализации оказываемых Организацией услуг следует определять на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК, поскольку они прямо не поименованы в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК.
Следовательно, оказываемые Организацией услуги подлежат обложению НДС на территории РФ.
Коллегия Налоговых Консультантов (19 января 2024 года)
Тг-канал https://t.me/knk_audit.
Начать дискуссию