НК и ЕНП: приоритет в зачислении отдали НДФЛ. Поправки в НК

На днях на интернет-портале официального опубликования правовой информации был размещен закон от 29.05.2023 № 196-ФЗ.

Документ внес изменения в 3 статьи первой части НК:

• 11.3 — конкретизирующую нормы, касающиеся института действия ЕНП и ЕНС;

• 45 — устанавливающую порядок исполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) обязанности по уплате налогов, сборов, взносов;

• 78 — определяющую порядок зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС.

Законопроект с поправками, инициаторами которых стали сами думцы, был внесен в Госдуму 11.05.2023, а уже 17.05.2023 был принят сразу в трех чтениях.

Это просто марафонский пробег документа по кабинетам комитетов и заседаниям Госдумы и Совета Федерации. Так и хочется сказать: «Умеют же быстро устранять недоработки». Но было бы лучше, чтобы законы принимались сразу в таком виде, чтобы через полгода не приходилось их править.

И еще было бы хорошо, чтобы такая оперативность проявлялась не только в отношении регулирования средств казны, но и в отношении мер, которые касаются средств как организаций, так и граждан.

Предпосылки для поправок

Практическая реализация института ЕНП выявила целый ряд серьезных недоработок. Налогоплательщики перечисляют ЕНП, указывая в нем сумму и ИНН.

Налоговики определяют размер совокупной обязанности на основании отчетности, уведомлений, судебных решений и других документов, а затем самостоятельно распределяют поступившие средства в счет уплаты всех налогов в составе совокупной обязанности. При этом они руководствуются нормами п. 8 ст. 45 НК, устанавливающего определенную последовательность списания средств.

Для подавляющего большинства муниципалитетов основным источником формирования бюджета является НДФЛ. По прежнему порядку НДФЛ практически ежедневно перечислялся регионам, которые использовали его на нужды людей, проживающих в этих местностях.

И это справедливо, т. к. НДФЛ это налог, который платят работники. Организации лишь выполнят роль налогового агента между налогоплательщиком и государством.

Региональные власти и муниципалитеты стали жаловаться, что у них нет возможности анализировать причины списания налоговиками средств, формирующих региональные и местные бюджеты. А отсутствие информации о суммах списания не позволяет исполнительным властям на местах оперативно планировать доходы и расходы и это приводит к временным кассовым разрывам в бюджетах регионов.

Решением этой проблемы занимались как власти на местах, так и федеральные структуры. В частности, на совершенствовании введенного с начала года механизма ЕНП и ЕНС настаивал Совет Федерации, а Минфин поддержал предложения по выделению НДФЛ из общего состава платежей по ЕНС (в части НДФЛ смотрите выступление с 9 мин. 50 сек). 

Так появился законопроект о поправках в НКФ, который 29.05.2023 обрел силу закона.

Что изменится и когда начнет действовать

В целях обеспечения более стабильных поступлений в региональные и местные бюджеты законодатель изменил последовательность определения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, отдав приоритет в зачислении суммам НДФЛ.

В соответствии с новой редакцией п. 8 ст. 45 НК теперь налоговики должны определять принадлежность сумм, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, в следующей последовательности:

• недоимка по НДФЛ — с более раннего момента ее образования;

• НДФЛ — с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

• недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам — с более раннего момента ее образования;

• иные налоги, авансы, сборы, взносы — с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

• пени;

• проценты;

• штрафы.

При поступлении ИФНС уведомления об исчисленной и удержанной налоговым агентом сумме НДФЛ до наступления установленного срока его перечисления сумма средств, формирующих положительное сальдо ЕНС соответствующего налогового агента, в размере удержанной им суммы НДФЛ будет сразу зачитываться налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогового агента по перечислению названого налога.

Это изменение начнет действовать с 30.06.2023 (п. 2 ст. 2 закона № 196-ФЗ).