1 % УСН: вся правда о льготном режиме. Все «за и «против»

Тенденция обсуждения налоговых льгот некоторых субъектов РФ вызывает много не закрытых вопросов.

В этой статье анализируем все «за и «против» приобретения налогового резиденства на примере Республики Калмыкия или в другом регионе с льготными режимами по УСН.

Применять льготную ставку по УСН 1 % с доходов или 5 % (доход-расход), можно, но важно делать это с определенной стратегией, которую мы указываем в заключительной части поста.

Мы не придерживаемся такой позиции, что многие «посредники» (даже не налоговые консультанты) бездумно предлагают налоговую миграцию в регионы с льготными ставками (УСН 1 %), не анализируя судебную практику, позицию налоговой и самое гласное - что надо сделать и как легендировать такой переезд, чтобы не получить обвинения в незаконной налоговой выгоде и доначислениям налогов. А что если мы проанализируем практику, может есть нюансы?

В некоторых субъектах мы знаем случаи возбуждения уголовных дел по ст. 322.2 УК (Фиктивная регистрация). Ниже мы приведем пример как формальный подход к оптимизации налогов может обернутся многомилионными доначислениями.

Законом Республики Калмыкия от 11.10.2022 № 243-VI-З, установлены налоговые ставки по УСН — 1 % с объекта «доходы» и 5 % с объекта «доходы».

Уменьшить сумму налога по УСН имеют право три категории налогоплательщиков организаций и ИП:

1. Те, кто уже зарегистрирован в Калмыкии и ведет предпринимательскую деятельность;

2. Организации и ИП — впервые зарегистрированные в Республике после 01 января 2023г.;

3. Впервые поставленные на учет в налоговых органах Республики Калмыкия в связи с переменой ими места нахождения или места жительства после 1 января 2023 года.

Размеры ставок:

• УСН (объект — «Доход»): 1 процент 2023 — 2025 г., 2 процента — 2026 — 2027 г., 3 процента 2028 — 2029 г., 4 процента — 2030 — 2031 годах, 5 процентов — 2032 г.

• УСН (объект — «доход-расходы»): 5 процентов — 2023 — 2025 г., 7 процентов — 2026 — 2027 г., 9 процента — 2028 — 2029 г., 11 процентов - 2030 - 2031 г., 13 процентов — 2032г.

Таким образом, льготные ставки (1 % УСН) могут применять ИП и организации, применяющие УСН имеющие юридический адрес в Калмыкии (для организаций) или ИП, зарегистрированные в указанном субъекте.  Согласно налоговому законодательству к организации, применяющей УСН не предъявляется требований к географии ведения деятельности, что дает возможность налоговой миграции. Также указанным законом Республики Калмыкия не предъявляется требований к специальному ОКВЭДу.

Достаточно ли иметь юридический адрес в льготном субъекте чтобы не нарваться на налоговые обвинения?

Моделируем ситуацию, налогоплательщик решает законным способом экономить на налогах, мигрирует в любой субъект РФ с льготной ставкой 1 % по УСН, при этом фактически осуществляет предпринимательскую деятельность, например, в г. Москва. Какие риски мы видим.

Мы полагаем, что любой аналогичный вопрос должен рассматривается с опорой на судебную практику.

Проанализируем дело А83-14979/2021, где предприниматель, изначально проживающий в Респ. Марий Эл решил мигрировать в Крым и применять ставку 4 % вместо 6 % по УСН. По итогу предпринимателю доначисляли налогов между льготной ставкой по УСН и обычной.

Обвинения налоговой: регистрация в Республики Крым (регион с льготной ставкой) фактически направлена на искусственное создание условий по использованию пониженной ставки по УСН с целью занижения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и без намерения создания правовых последствий проживания.

Доводы налоговой:

1. согласно протоколу опроса собственника помещения, где был зарегистрирован ИП — собственник затруднился ответить «Сколько раз приезжал по данному адресу и в какие месяцы? На чем приезжал? С кем приезжал?

2. на момент обследования адреса регистрации налогоплательщика по адресу регистрации отсутствует;

3. отчётность в налоговый орган представляет по ТКС из Республики Марий Эл; а не Крым;

4. документы, представленные коммунальными службами Республики Марий Эл, свидетельствуют о регулярном потреблении воды и электроэнергии по адресу налогоплательщика;

5. недвижимое имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности, находится в другом субъекте;

6. основные контрагенты налогоплательщика осуществляют деятельность на территории Республики Марий Эл, где находится собственность заявителя;

7. основные поступления и снятия денежных средств происходили через расчетные счета налогоплательщика, открытые в ПАО «Сбербанк России», расположенные по адресу: Республика Марий Эл;

8. факта ведения ИП на территории Республики Крым какой-либо хозяйственной деятельности не установлено.

Доводы налогоплательщика

1. отсутствует документ о признании регистрации заявителя фиктивной;

2. инспекцией не доказано отсутствие у налогоплательщика намерения проживать на территории Республики Крым;

3. какая-либо зависимость для применения ставки от категории налогоплательщиков и видов предпринимательской Законом Республики Крым не установлена.

Как видно из указанного дела, налогоплательщику не удалось создать совокупность доказательств реального присутствия в регионе, где он применил льготную ставку по УСН.

А как бы могло бы быть, если налогоплательщик показал хозяйственные расходы в рамках своей деятельности в льготном субъекте со ставкой УСН 1 %, затраты на рекламу, найм и другое.

Ведь когда идет речь, того, чтобы платить в 6 раз налогов меньше со ставкой 1 % по УСН, необходимо задуматься о легендировании своего дела (деловая цель, ресурсы, реальность субъектного состава, выстраивание таких инструментов, которые соответствуют современным реалиям, в том числе в сфере маркетинга и продаж, присутствия в льготном регионе).

Любая законная налоговая оптимизация — это не одна супер-работающая схема, волшебный совет консультанта или только предоставление юридического адреса в субъекте. Законная налоговая оптимизация — это десятки маленьких и выверенных шагов, всегда значительно более трудоемких, чем перевод юридического адреса организации в другой субъект с льготными спец. режимами. Если вам это не разъясняют, значит веры таким консультантам нет.

Безусловно, есть компании, деятельность которых подвержена меньшим рискам с точки зрения обвинений в фиктивной регистрации: продажа на маркетплейсах, онлайн-школы и др. Таким компаниям будет легче доказать свое присутствие в регионе. Правда, здесь тоже есть свои нюансы.

По итогу, конечно то, что в некоторых субъектах установлены льготные ставки по УСН 1 % или 5 % нами рассматривается положительно, при условии, обдуманного легендирования бизнес-процессов, набора доказательственной базы с профилактикой проверки.

Применение ставки 1 % по УСН — может стать конкурентным преимуществом на долгие годы, которое позволит использовать этот излишек в формировании привлекательной конечной цены, перенаправления доп. вложения в маркетинг, запасы и другое.

В общем нужно стремится к максимальной законности — это и есть самый главный налоговый тренд.

Ну а если вы хотите обсудить преимущества ставки 1 % УСН или подумываете о таком переходе на льготную ставку можете смело писать нам.