Что такое услуга и чем она отличается от работы
В ГК РФ услугам посвящена глава 39 «Возмездное оказание услуг». С точки зрения гражданского законодательства услуга — это совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Конкретики в этой формулировке нет, поэтому обратимся к нормам НК РФ.
Для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Зачастую услугу путают с работой. Однако услуги и работы — разные правоотношения.
Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ). Например, работы по договору подряда предполагают изготовление, переработку (обработку) вещи либо выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ).
Отличие первое — акт приемки
Для услуг, как правило, не нужен акт сдачи-приемки, кроме случаев, когда оформление акта предусмотрено договором или нормативными актами.
Желательно составлять акты по услугам, которые включаются у заказчика в состав материальных расходов для целей налогообложения (п. 1 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина от 01.06.2020 № 03-03-06/1/46306). В других случаях факт оказания услуг оформляется иными документами, установленными договором или НПА.
Например, услуги связи оформляются счетами операторов (письмо Минфина от 16.04.2009 № 03-03-06/1/247, п. 1 Правил оказания услуг телефонной связи, утв. Постановлением Правительства от 09.12.2014 № 1342). При этом услуга отражается в периоде ее оказания независимо от того, когда стороны подписали акт сдачи-приемки, даже если подписание такого акта предусмотрено договором (письмо УФНС по Москве от 11.03.2009 № 16-15/021311).
А вот основаниями для отражения работ в учете являются акт сдач-приемки, подписанный обеими сторонами, или решение суда, устанавливающее факт их выполнения работ (письма Минфина от 10.10.2023 № 03-03-06/1/96189, от 08.10.2020 № 03-07-11/88016).
Отличие второе — признание затрат
В бухгалтерском и налоговом учете затраты на оказание услуг ежемесячно полностью признаются в составе расходов текущего периода (п. 18 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 318 НК РФ).
При выполнении работ подрядчик формирует себестоимость незавершенного производства по работам, которые находятся в процессе выполнения, но еще не приняты заказчиком (п. 9, п. 19 ПБУ 10/99, п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ, письмо Минфина от 11.09.2009 № 03-03-06/4/77).
Особенности учета услуг у заказчика
Порядок отражения услуг в учете заказчика зависит от ряда факторов:
какой вид услуг и для каких целей приобретен;
имеет ли право заказчик применять упрощенные способы ведения бухучета;
какую систему налогообложения он применяет.
Например, заказчик, работающий на ОСНО с методом начисления, может учитывать консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства, следующим образом.
В налоговом учете — в первоначальной налоговой стоимости ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина от 06.02.2012 № 03-03-06/1/70).
В бухгалтерском учете:
В общем случае — в первоначальной стоимости ОС на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим переносом сформированной стоимости актива на счет 01 «Основные средства» (подп. «з» п. 10 ФСБУ 26/2020.
Заказчики, имеющие право на упрощенные способы ведения бухучета, стоимость таких услуг могут учесть в соответствии с учетной политикой в составе текущих расходов — на счетах затрат по обычным видам деятельности (п. 4 ФСБУ 26/2020). Чаще всего применяются счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Начать дискуссию