Основа для споров. Мы немного упростим формулировку статьи 73 Договора об ЕАЭС от 29.05.2014, так как она чрезвычайно сложна для понимания. Но не будем слишком упрощать, чтобы стало понятно, в чем была причина расхождений ФНС и Минфина.
В случае если одно государство - член ЕАЭС в соответствии с его законодательством вправе облагать налогом доход налогового резидента другого государства-члена в связи с работой по найму в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов этого первого государства.
Особенности канцелярита. Канцелярит – это русский язык, на котором пишут официальные документы. Он был придуман, чтобы абсолютно точно донести смысл любого предложения в официальном тексте. Человек, прочитавший текст на канцелярите, должен понимать его строго однозначно.
Однако русский язык слишком богат смыслами. А составляя предложение на канцелярите, могут запутаться и сами авторы.
Вопросы трактовки. В трактовке статьи 73 Договора об ЕАЭС запутались налоговики. Они написали письмо ФНС от 28.11.2016 № БС-4-11/22588@, где указали, что в статье 73 не предусмотрен перерасчёт налоговых обязательств граждан ЕАЭС, даже если они не стали налоговыми резидентами России за налоговый период. Проще говоря, какой бы срок условный гражданин Армении не проработал в России, ставка НДФЛ для него – 13 процентов.
Однако у Минфина сложилось совсем иное мнение. Финансисты решили, что подобную льготу для работников – иностранцев никто не устанавливал.
Порядок уплаты НДФЛ от Минфина. Налоговый резидент России – это человек, который находился на ее территории не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК). Если человек – наш налоговый резидент, то ставка НДФЛ для него – 13 или 15 процентов (п. 1 ст. 224 НК). А для нерезидентов – по общему правилу – 30 процентов.
Граждане стран ЕАЭС имеют право на ставку в 13 процентов с первого дня работы в России. Но по итогам налогового периода работодатель обязан установить окончательный налоговый статус иностранца: резидент он или нет. Если нет, то налог с его доходов надо пересчитать по ставке в 30 процентов (письма Минфина от 23.07.2019 № 03-04-05/54647 и от 27.01.2015 № 03-04-07/2703).
«Покаянное» письмо ФНС. Налоговики не стали спорить с Минфином (письмо ФНС от 29.05.2020 № БС-4-11/8820@). Регулирует государственную политику в сфере налогов именно Минфин (постановление Правительства от 30.06.2004 № 329). Он разъясняет налоговикам, как правильно применять налоговое законодательство (п. 1 ст. 34.2 НК). А налоговики обязаны выполнять эти разъяснения (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК).
Свою точку зрения, как удерживать НДФЛ с граждан ЕАЭС, Минфин отразил в письме от 18.02.2020 № 03-04-07/11392. А ФНС довела эти указания до инспекторов на местах письмом от 28.02.2020 № БС-4-11/3347@.
Трактовка КС. Порядок уплаты НДФЛ не понравился одному гражданину Белоруссии, и он обратился в наш КС (постановление КС от 25.06.2015 № 16-П). В пункте 4.3 этого постановления суд высказался так.
К гражданам РБ применяются те же правила, что и к налоговым резидентам России. Даже если по итогам налогового периода статуса налогового резидента России у них нет. При этом надо учитывать и положения международных договоров.
Точный смысл решения арбитров остался непонятен. Эксперты высказывали различные мнения. То ли налоговики были правы, и граждане стран ЕАЭС имеют право на ставку в 13 процентов независимо от срока работы в России. То ли прав Минфин – для граждан стран ЕАЭС действуют общие правила расчета НДФЛ для российских налоговых резидентов и нерезидентов, и не более того.
Особенность расчета НДФЛ. Нужно учесть, что есть ситуация, когда иностранцу придется заплатить налог по ставке 30 процентов, даже отработав в России 183 дня и более. Ведь его налоговый статус надо определить на конец налогового периода, то есть календарного года (ст. 216 НК). А если он отработает, скажем, 90 дней в 2022 году, и 93 дня в 2023 году, то ни там, ни там налоговым резидентом России так и не станет. Даже если все эти дни отработаны подряд, и с территории России он никуда не выезжал.
Выводы. Ведите расчеты по НДФЛ для граждан из стран ЕАЭС так же, как и для российских граждан. С первого дня работы они имеют право на ставку в 13 процентов. Определите их налоговый статус на конец календарного года. Если иностранец не стал налоговым резидентом России в этом году, удержите с него дополнительную сумму НДФЛ, исходя из ставки в 30 процентов.
Начать дискуссию