Выплата дивидендов имуществом, есть ли смысл? Считаем на цифрах

Приветствую вас, дорогие читатели! С вами Ольга Ульянова. Я предоставляю клиентам рекомендации по налоговому планированию и сложным вопросам учета, а также провожу налоговый аудит.

Сегодня рассмотрим вопрос, с которым не раз обращались в мою компанию клиенты: «Как правильно выплатить дивиденды имуществом и какие налоги при этом придется уплатить?».

Сразу сделаю спойлер: выплата дивидендов в натуральной форме, т.е. имуществом, на сегодняшний день не является самой выгодной с точки зрения налогообложения.

Обычно в ходе нашего общения с клиентами мы рассматриваем этот кейс наряду с другими возможностями вывода имущества. Хотя с 2025 года условия для осуществления подобных сделок стали значительно более жесткими, нужно обладать запасом наработанных кейсов и иметь глубокое понимание всех тонкостей темы, чтобы избежать возникновения проблем и неприятностей вместо оптимизации.

Законодательные акты не препятствуют выплате дивидендов участнику общества имуществом, включая передачу объектов недвижимости ( п. 3 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998 «Об ООО»).

Рассмотрим пример:

В ООО «Лавандовая долина» единственный учредитель Вячеслав Дымов решил получить дивиденды недвижимым имуществом – стоимостью 55 000 000 руб.

Нераспределённая прибыль прошлых лет компании составляет – 82 000 000 руб., поэтому он вполне может себе это позволить.

Показатель выручки ООО «Лавандовая долина» за 2025 года = 35 000 000 руб. Компания применяет УСН.

Факт передачи имущества участнику юридического лица необходимо подтвердить соответствующим актом приема-передачи (Постановление ФАС ВВО по делу № А28-4157/2010 от 05.05.2011 г.).

Возникает вопрос, какую использовать цену? В данном случае вспомним две аксиомы:

1. В сделках между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, цена сделки по определению признается рыночной, дополнительных налоговых рисков не возникает (ст. 105.3 НК РФ). Но, увы это случай не наш.

2. Учредитель и организация являются взаимозависимыми лицами, а сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ.

Соответственно, налоговая инспекция может проверить использование рыночных цен. Для того, чтобы в случае занижения стоимости имущества,  передаваемого участнику в счет выплаты дивидендов, насчитать организации и гражданину дополнительные налоги и пени.    

Когда дивиденды выплачиваются в виде имущества, у организации нет возможности удержать налог, поэтому она должна сообщить о суммах дохода и неудержанном налоге. Физическое лицо, получившее дивиденды, платит НДФЛ на основании уведомления от налоговых органов.

При этом организация обязана отчитаться о выплаченных дивидендах в расчёте 6-НДФЛ. С 2024 года применяется обновлённая форма, утв.Приказом ФНС России № ЕД-7-11/649@ от 19.09.2023 г.

Ставка НДФЛ при выплате дивидендов (в том числе имуществом) в 2025 г. определяется следующим образом:

13% — доходы до 2 400 000 руб.;

15% — доходы свыше 2 400 000 руб.

Посчитаем, на условиях нашего примера какую сумму НДФЛ обязанзаплатить в бюджет учредитель Вячеслав Дымов.

(2 400 000*13% = 312 000) + ((35 000 000 - 2 400 000) * 15%).

Получается сумма  – 5 202 000 руб.

Когда в счет выплаты дивидендов передается имущество, облагаемое НДС налог безопаснее начислить. В противном случае высоки риски претензий со стороны контролеров, которые придется отстаивать в суде.

На примере, недвижимости ООО «Лавандовая долина» сумма НДС от реализации объекта стоимостью 55 000 000 руб. = 11 000 000 руб., если применять ставку 20%.

Если организацией на УСН применяется ставка НДС 5%, то сумма налога будет равна- 2 750 000 руб.

Даже несмотря на то, что у нас в условиях примера выручка ООО «Лавандовая долина» составила 35 000 000 руб. и предприятие не было плательщиком НДС на УСН, передача объекта стоимостью 55 000 000 руб. обязывает компанию платить налог. Потому что порог лимита по выручке 60 000 000 руб., организация из-за передачи дорогостоящего объекта участнику перешагнет.

Дело в том, что по мнению ФНС в данном случае происходит реализация. А раз так, то общий размер доходов компании за 2025 год составит – 90 000 000 руб. Соответственно предприятие утратит возможность не платить НДС на упрощенке.

Подробнее, почему так:

В общем случае реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Дивидендом признается любой доход, полученный участником из нераспределенной прибыли предприятия (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Вопреки логики и здравому смыслу Минфин и ФНС России на протяжении нескольких лет настаивают на том, что при выплате дивидендов имуществом происходит реализация этого имущества.

Выходит нужно начислять НДС (письма Минфина и ФНС России: № 03-07-11/52884 от 07.06.2024 г., № 03-05-05-01/7294 от 07.02.2018 г., № 03-03-06/1/9480 от 07.02.2023 г., № 03-03-06/1/54596 от 25.08.2017г., № ГД-4-3/9367@ от 15.05. 2014 г.).

Кто с этим не согласен, придется судиться. Имеются судебные решения, в которых арбитры заявили, что не все так однозначно (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа по делу № А82-13935/2019 от 03.07.2020 г.).

Согласно статье 41 НК РФ, доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Передача недвижимости в качестве дивидендов не создает нового налогообложения и не считается продажей, облагаемой НДС у организации.

К схожим выводам суды приходили в: Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа по делу № А58-341/14,  № Ф02-6656/2014 от 25.02.2015 г.

Чиновники рекомендуют начислять единый налог на УСН, выплачивая дивиденды собственнику компании имуществом (письмо Минфина России №03-11-09/405 от 17.12.2009 года).

К сожалению, такого же подхода они рекомендуют придерживаться предприятиям на ОСНО (письма Минфина России № 03-03-06/1/9480 от 07.02.2023, ФНС России № ГД-4-3/9367@ от 15.05.2014 г.).

Есть особые разъяснения для тех, кто применяет УСН «доходы минус расходы». Но, это тема для отдельного разговора, могу только сказать, что варианты учесть в расходах стоимость имущества имеются.  

В тоже время, рассматривая вопрос исчисления НДС с операции по выплате дивидендов в неденежной форме, Верховный Суд РФ указал, что передача имущества в счет выплаты дивидендов не образует иной объект налогообложения, кроме дохода участника. Поэтому реализации в этом случае нет (Определение Верховного Суда РФ N 302-КГ15-6042 по делу №А58-341/2014 от 31.07.2015).

Баба Яга вновь против. Чиновники настаивают на реализации и в целях исчисления налога на прибыль. Что делает сделку совсем непривлекательной. Причина таже, что и с НДС (письма Минфина России № 03-03-06/1/51893 от 05.06.2024, № 03-03-06/1/54596 от 25.08.2017).

Если передается в счет дивидендов объект стоимостью - 40 000 000 руб., то предприятию придется заплатить от его передачи учредителю в счет выплаты дивидендов - 10 000 000 руб. Сумма прямо скажем – неприятная и немаленькая.

Следовательно, тщательное внимание к деталям и осторожность в финансовом планировании при выплате дивидендов участнику являются решающими факторами для предотвращения негативных налоговых последствий.

🟡 Если у вас есть вопросы или вам нужна дополнительная помощь, не стесняйтесь обращаться!