Когда подарки, матпомощь и компенсации переквалифицируют в зарплату?

Подарки сотрудникам

Например, подарочные сертификаты, подарки к праздникам в натуральной форме, др.

Как облагаются налогами такие подарки?

• НДФЛ. Подарки стоимостью до 4.000 рублей в год (с учетом НДС) не облагаются НДФЛ.

Основание: п.28 ст.217 НК РФ

• Страховые взносы. При вручении подарков по договору дарения страховые взносы не начисляются.

Основание: п. 4 ст. 420 НК РФ, ст. 572 ГК РФ, п.1 ст.20.1 Закона 125-ФЗ

• Налог на прибыль. Расходы на подарки не включаются в расходы по налогу на прибыль, т.к. не связаны с выполнением трудовых обязанностей.

Основание: ст. 270 НК РФ

• НДС . Так как подарки – это безвозмездная передача, то начисляется НДС.

Основание: Письмо Минфина России от 15.08.2019 N 03-07-11/61750

Например, сотруднику за 2022 г. подарили набор посуды стоимостью 7.000 рублей на день рождения и денежный подарок на Новый год в размере 5.000 рублей. Других подарков в этот период не было. Документы в наличии.

НДФЛ = (7.000 + 5.000 – 4.000) * 13% = 1.040 рублей

Страховые взносы = 0 рублей

По налогу на прибыль расход не учитывается.

Когда дарение переквалифицируют заработную плату?

Подарки могут быть переквалифицированы в заработную плату, если будет доказано, что их целью является уход от налогообложение. Разберем действия налогоплательщика, которые могут повлиять на подобный вывод:

• Систематичность подарков

Например: ежемесячные подарки (в том числе в денежной форме) могут свидетельствовать о подмене ими заработной платы.

Пример из практики:

Постановление АС Северо-Западного округа от 07.12.2016 N Ф07-11130/2016 по делу N А44-1285/2016

За два года компания выдала подарки 15 раз (то есть в 15 месяцах из 24).

Аргументы проверяющих:

• размер подарков соответствовал заработной плате и составлял от 50% до 200% от нее
• прослеживалась зависимость размера выплаты от должности работника
• выплаты носили стимулирующий характер
• по бухгалтерскому учету деньги отражались на счетах расчета с персоналом по оплате труда (сч. 70 вместо сч. 73)
• суммы выплаченных денежных средств по договорам дарения отражены также в сводах начислений, расчетных листках конкретных работников

Из совокупности факторов суд пришел к выводу:

• спорные выплаты являются частью системы оплаты труда и носят стимулирующий характер и поэтому подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию.
• Размер подарка зависит от должности, зарплаты.

Не стоит стоимость подарка привязывать к результатам работы сотрудника, его должности, квалификации и тд. Такие подарки могут быть приравнены к премиальным выплатам с доначислением НДФЛ и страховых взносов.

Подарок как сам факт социальной поддержки должен быть равным для всех.

• Отсутствуют правильно оформленные документы

Какие документы помогут обосновать подарок?

– Приказ о выдаче подарков

– Ведомость выдачи подарков

– Договор дарения с работником

Основание: ст. 270 НК РФ

Материальная помощь

Налоговый учет материальной помощи:

• НДФЛ, страховые взносы. Материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах лимита 4.000 рублей в течение календарного года. Если выплачивается материальная помощь бывшим сотрудникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию, то НДФЛ не облагается сумма в пределах 4.000 рублей, а страховыми взносами такие суммы не облагаются полностью.

Основание: п.28 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.02.2021 N 03-15-06/10032, Письмо ФНС России от 24.07.2020 N БС-4-11/11908@

• По налогу на прибыль расходы в виде материальной помощи не учитываются, поскольку такие выплаты не связаны с выполнением трудовых обязанностей.

Как оформить материальную помощь?

Для оформления материальной помощи необходимо подготовить следующие документы:

• заявление от сотрудника
• приказ руководителя
• документы, подтверждающие цели, на которые материальная помощь была израсходована

Компенсации

В каких случаях компенсация может быть переквалифицирована в заработную плату?

Признаки, по которым выплаты работникам относятся к социальным и не являются оплатой труда:

• основаны на коллективном договоре, локальном акте
• распространяются на всех работников при выполнении условий, которые предусмотрены для получения конкретной выплаты
• выплачиваются независимо от условий, стажа работы
• не носят стимулирующий характер
• не являются формой оплаты труда и не связаны с квалификацией работника

Соответственно, если материальная помощь не отвечает данным признакам, по ней могут быть начислены НДФЛ и страховые взносы.

Разберем пример из положительной судебной практики:

Определение ВС РФ от 19.05.2021 N 302-ЭС21-2582 по делу N А33-4184/2020

Компания в пользу сотрудников переводила следующий выплаты:

• дотации на питание
• оплата сотрудникам и их детям путевок санаторно-курортное лечение
• выдачи единовременной материальной помощью

Как компания обосновывала, что это компенсация:

• наличие коллективного договора
• наличие положение по путевкам и по дотациям на питание
• преимущество имели работники вредных производств и имеющие профзаболевания. Рекомендацию мог дать врач по итогам медосмотра
• молоко выдается для профилактики профзаболеваний работника на вредном производстве. В компании был утвержденный перечень профессий и должностей для бесплатной выдачи молока и пектина.

Аргументы налогового органа:

• выплаты носят стимулирующий характер, т.к. зависят от стажа работника
• в законодательстве такие выплаты не предусмотрены
• дотации на питание включены в расходах по налогу на прибыль, значит компания связывает эти выплаты с работой сотрудников

Вывод суда:

Выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, так как:

• не являются оплатой труда
• не относятся к стимулирующим выплатам
• не зависят от квалификации, сложности, качества, количества и условий выполнения сотрудников своих трудовых обязанностей

Пример из отрицательной судебной практики:

Постановление АС Уральского округа от 16.12.2021 N Ф09-8661/21 по делу N А76-47022/2020

Как компания обосновала:

• выплаты производятся практически всем работникам организации без учета фактического времени, которое затрачено на выполнение работ с вредными условиями
• методика расчета выплат не представлена. При этом у сотрудников управленческого персонала компенсации 52%, а у рабочих специальностей – 28%
• начисленные компенсации не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, которые связаны с восстановлением здоровья, вред, которому был (или мог быть) причинен в связи с выполнением трудовых обязанностей. Документального подтверждения указанному обстоятельству ни налоговым агентом, ни налогоплательщиками не представлено
• согласно показаниям работников, работа во вредных условиях не наносила ущерб здоровью
• компания включила компенсации в фонд оплаты труда, рассчитывала с них страховые взносы. При этом исключала данные выплаты из налоговой базы для исчисления НДФЛ
• выплаты компенсаций производились в зависимости от поступившей оплаты от покупателей в счет выполненных работ, что подтверждается данными главных книг и расчетных ведомостей.

Таким образом, анализируя документы и доводы компаний, видно, что часто мотив экономии на налогах и взносах лежит на поверхности. Если ваша компания хочет увеличить привлекательность рабочего места с помощью выплаты подарков, материальной помощи и компенсаций, то наша статья поможет это сделать должным образом.

Спасибо, что прочитали наш материал. Надеемся, информация была для вас полезной.

Поделитесь, пожалуйста, в комментариях, узнали ли вы для себя что-то новое из вышеописанного. Обнаружили ли вы у себя маркеры для переквалификации? Может уже сталкивались с необходимостью обосновывать выплаты? Поделитесь, пожалуйста, своим опытом.

Есть вопросы по налогам в вашей компании? Нужна защита от ФНС? Нужна консультация? Обращайтесь в личку.