Министерство финансов Российской Федерации
Письмо
от 28 ноября 2019 № 03-11-11/92372
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 10.10.2019 по вопросу применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения (далее — ПСН) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) ПСН устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 346.45 Кодекса документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена ПСН.
Пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса определен перечень видов деятельности, при осуществлении которых разрешается индивидуальным предпринимателям применять ПСН.
При этом указанный перечень является закрытым и не содержит вид предпринимательской деятельности по строительству жилых и нежилых зданий.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса, в отношении которых применяется ПСН.
Так, согласно статье 2 Закона Московской области от 19.12.2016 № 165/2016-ОЗ «О внесении изменений в Закон Московской области «О ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в Московской области» и в Закон Московской области «О патентной системе налогообложения на территории Московской области» (далее — Закон) отражены дополнительные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН.
При этом в указанной статье Закона отражен вид предпринимательской деятельности по строительству жилых и нежилых зданий.
Учитывая, что дополнительный перечень видов деятельности, устанавливаемый субъектами Российской Федерации, по которым может применяться ПСН, распространяется только на оказание бытовых услуг, в отношении этих видов деятельности может применяться ПСН только при осуществлении их физическими лицами.
Таким образом, при оказании налогоплательщиком услуг по строительству жилых и нежилых зданий индивидуальным предпринимателям и (или) юридическим лицам указанный налогоплательщик не вправе применять ПСН.
Учитывая изложенное, в случае если налогоплательщик совмещает ПСН и УСН и осуществляет строительство жилых и нежилых зданий индивидуальным предпринимателям и (или) юридическим лицам, то в отношении этого вида деятельности указанный налогоплательщик вправе применять УСН.
Также сообщаем, что порядок исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, установлен главой 26.2 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р. А. Саакян
28.11.2019
------------------------------------
Из «Консультант Плюс».
Не редактировано.
Для ответа на запрос консультации.
Начать дискуссию