Общие вопросы
Письмо от 16 июля 2020 г. № 03-02-07/1/62040
Положительное решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов может быть принято только в случае поступления в налоговый орган деклараций и (или) расчетов, необходимых как для расчетов показателей, установленных пунктами 3, 11 и 12 Правил предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 409, так и для установления сумм платежей, на которые предоставляется отсрочка (рассрочка).
Правила не ограничивают количество заявлений о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, которые может подать заинтересованное лицо.
Налог на добавленную стоимость
Письмо от 14 июля 2020 г. № 03-07-14/61007
НК РФ предусмотрен вычет (возврат) налога на добавленную стоимость налогоплательщикам этого налога, которыми в соответствии со статьей 143 НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели. Что касается налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцом товаров физическому лицу, то возврат этого налога физическим лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, НК РФ не предусмотрен.
Письмо от 6 июля 2020 г. № 03-07-13/1/58031
Местом реализации работ по ремонту движимого имущества, выполняемых российской организацией по договору с хозяйствующим субъектом государства — члена ЕАЭС на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие работы подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Письмо от 17 июля 2020 г. № 03-07-14/62544
Поскольку НК РФ не содержит специального определения понятия «аудиторские услуги», данное понятие применяется в том значении, в каком оно используется в других отраслях законодательства Российской Федерации.
Таким образом, для определения в целях применения налога на добавленную стоимость места определения реализации работ (услуг) на основании статьи 148 НК РФ налогоплательщикам следует руководствоваться положениями Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и приказа Министерства финансов Российской Федерации от 9 марта 2017 г. N 33н «Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг».
Письмо от 22 июля 2020 г. № 03-07-14/63998
При приобретении российской организацией услуг по проведению лекций у иностранного лица обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента на основании пунктов 1 и 2 статьи 161 НК РФ у данной российской организации не возникает.
Комментарий к налоговым спорам за июль 2020
Письмо от 15 июля 2020 г. № 03-07-11/61478
Местом реализации услуг по сдаче в аренду воздушного судна, оказываемых российской организации иностранной организацией, не зарегистрированной на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги объектом налогообложения НДС на территории Российской Федерации не являются.
Письмо от 23 июля 2020 г. № 03-07-08/64568
В соответствии с НК РФ услуги по контролю при подготовке сварочно-монтажной линии на морском судне в целях применения налога на добавленную стоимость не относятся к услугам, непосредственно связанным с судном, и место реализации вышеуказанных услуг определяется по месту нахождения исполнителя услуг с учетом положений подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
Письмо от 22 июля 2020 г. № 03-07-13/1/64083
Местом реализации работ по вводу в эксплуатацию (ликвидации), консервации и рекультивации хвостохранилищ, расположенных на территории Киргизской Республики, признается территория этого государства и, соответственно, такие работы не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Письмо от 24 июля 2020 г. № 03-07-13/1/65019
Что касается предположения, что налог на добавленную стоимость является практически налогом с оборота, то следует учитывать, что налог с оборота удерживается из выручки от реализации товаров (работ, услуг) и не предполагает возможности его уменьшения на суммы налога, которые были уплачены поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производства и (или) реализации.
В отличие от налога с оборота при исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщики-продавцы дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. В связи с этим налог на добавленную стоимость является налогом, который включается в цену товаров и уплачивается в бюджет налогоплательщиком-продавцом за счет средств, получаемых от покупателей, и поэтому не является налогом с оборота.
Кроме того, налогоплательщик имеет право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), а также уплаченных при ввозе товаров в Российскую Федерацию.
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения, импортирующие товары из Республики Беларусь, уплачивают налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в общеустановленном порядке.
Письмо от 28 июля 2020 г. № 03-07-05/65744
Получаемые банком суммы денежных средств, выплачиваемые предприятием торговли на возмещение недополученных доходов по кредитам со сниженной процентной ставкой, выданным банком физическим лицам на приобретение товаров, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Письмо от 31 июля 2020 г. № 03-07-11/67405
При получении новым кредитором дохода в виде превышения суммы средств, поступающих в счет погашения долга заказчика, над суммой расходов на приобретение у первоначального кредитора (исполнителя работ) требования, вытекающего из договора реализации работ, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в вышеуказанном порядке, установленном пунктом 2 статьи 155 НК РФ.
Обзор налоговых новостей за август 2020
Акцизы
Письмо от 3 июля 2020 г. № 03-13-05/57579
Не предусмотрено предоставление вычетов сумм акцизов, предъявленных продавцом подакцизного товара, если налогоплательщиком произведена оплата таких товаров в натуральной форме или взамен выдано вексельное обязательство.
Налог на прибыль
Письмо от 13 июля 2020 г. № 03-03-06/1/60621
В случае реорганизации в форме присоединения одной организации к другой право собственности на имущество присоединенной организации возникает у присоединившей организации на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Поскольку вновь созданное юридическое лицо является правопреемником лица, прекратившего свое существование в результате реорганизации, именно оно должно признать «переходящие» доходы и расходы согласно общему правилу, установленному статьями 271 и 272 НК РФ, а именно доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления (от времени фактической выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Письмо от 13 июля 2020 г. № 03-03-06/1/60600
Если основное средство полностью самортизировано и проведена его модернизация, первоначальная стоимость такого основного средства в целях налогового учета увеличивается на стоимость проведенной модернизации. При этом если срок полезного использования в отношении такого основного средства налогоплательщиком не был увеличен в соответствии со статьей 258 НК РФ, то стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию.
Письмо от 3 июля 2020 г. № 03-03-06/1/57735
В случае отмены командировки налогоплательщик вправе учитывать понесенные им невозмещаемые расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.
Письмо от 19 июня 2020 г. № 03-03-06/3/53261, от 4 июня 2020 г. № 03-03-05/47921, от 27 июля 2020 г. № 03-03-06/1/65522
Расходы организации, направленные на предупреждение и предотвращение распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе расходы на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия новой коронавирусной инфекции и иммунитета к ней у сотрудников, в целях обеспечения функционирования организации, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Письмо от 16 июля 2020 г. N 03-03-06/1/62173
Если в течение установленного пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ срока владения на праве собственности или ином вещном праве размер доли налогоплательщика в уставном капитале общества менялся, то налоговая ставка 0 процентов применима к доходам от реализации той части доли, которой он владел на момент реализации более пяти лет. При этом размер номинальной стоимости доли участия в уставном капитале общества не влияет на непрерывность пятилетнего срока владения долей участником общества на праве собственности или ином вещном праве.
Из вышеуказанного также следует, что применение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, связано с приобретением и прекращением прав собственности налогоплательщика-участника на долю в уставном капитале российского общества. Следовательно, при выкупе налогоплательщиком доли другого участника общества срок приобретения права собственности на выкупаемую часть доли определяется в соответствии с нормами гражданского законодательства.
Налоговые споры за 1 полугодие 2020
Письмо от 6 июля 2020 г. № 03-03-08/58134
В случае изменения первоначальных условий долгового обязательства и реструктуризации задолженности (в том числе по ценной бумаге) признание доходов (расходов) в виде процентов для целей налогообложения осуществляется в соответствии с измененными условиями долгового обязательства в общем порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ для долговых обязательств.
Письмо от 22 июля 2020 г. № 03-03-06/1/63730
Что касается затрат налогоплательщика в виде выплат физическим лицам, являющимся плательщиками налога на профессиональный доход, по заключенным с ними договорам подряда, то их следует признавать на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии соблюдения положений статьи 252 НК РФ.
Письмо от 17 июля 2020 г. № 03-03-06/1/62434
Рассматриваемые в запросе расходы, осуществленные при реализации проекта по созданию, сопровождению и функционированию финансовой платформы, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при их соответствии требованиям статьи 252 НК РФ. Оценка эффективности создания бизнес-модели ведения и организации бизнеса не относится к сфере применения норм НК РФ.
Письмо от 24 июля 2020 г. № 03-03-06/1/65088
Налогоплательщик вправе учитывать понесенные им невозмещаемые расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.
Письмо от 31 июля 2020 г. № 03-03-06/1/67398
Инвестиционный налоговый вычет в отношении расходов на цели, указанные в пункте 2 статьи 257 НК РФ (за исключением расходов на ликвидацию основных средств), не применяется в отношении основного средства, являющегося объектом концессионного соглашения.
Практика Конституционного Суда по налогам за 1 полугодие 2020
Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)
Письмо от 2 июля 2020 г. № 03-04-05/57180
Особенностей порядка налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества в случаях временного прекращения на них права собственности налогоплательщика главой 23 НК РФ не предусмотрено.
Письмо от 20 июля 2020 г. № 03-04-06/62817
Если снижение стоимости платных образовательных услуг произведено организацией, осуществляющей образовательную деятельность, с учетом покрытия недостающей стоимости платных образовательных услуг за счет собственных средств, у налогоплательщика возникает доход в натуральной форме в виде частичной оплаты за него указанной организацией обучения.
Доход налогоплательщика в натуральной форме в связи с его обучением в образовательной организации, осуществляющей образовательную деятельность, за счет средств такой организации освобождается от налогообложения на основании пункта 21 статьи 217 НК РФ при условии выполнения установленных указанной нормой требований (обучение по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности).
Письмо от 21 июля 2020 г. № 03-04-06/63250
Возврат удержанной налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц с дохода работника, выплата которого впоследствии была признана недействительной по решению суда, производится налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 НК РФ.
Письмо от 16 июля 2020 г. № 03-01-06/61923, от 20 июля 2020 г. № 03-04-09/63226,
При этом согласно пункту 12 Правил (Постановление Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 415) субъект Российской Федерации вправе предусмотреть повышение уровня выплат стимулирующего характера за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации. Таким образом, доходы в виде дополнительных (повышенных) выплат стимулирующего характера за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации налогоплательщикам, относящимся к лицам, указанным в пункте 10 Правил, не подлежат налогообложению на основании пункта 81 статьи 217 НК РФ.
Письмо от 23 июля 2020 г. № 03-04-05/64569
Единовременная выплата в размере 10 000 рублей, а также ежемесячные выплаты в размере 5 000 рублей на каждого ребенка, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 07.04.2020 N 249 «О дополнительных мерах социальной поддержки семей, имеющих детей», не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 79 статьи 217 НК РФ.
Дайджест налоговых новостей за август 2020
Письмо от 21 июля 2020 г. № 03-04-05/63596
НК РФ не содержит требований о ежегодном представлении заявления для получения стандартного налогового вычета на ребенка. В случае если у налогоплательщика право на получение стандартного налогового вычета на ребенка не прекратилось, то независимо от окончания налогового периода повторного представления заявления налоговому агенту не требуется.
Одним из подтверждающих документов для предоставления стандартного налогового вычета на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте от 18 до 24 лет является справка из организации, осуществляющей образовательную деятельность, в которой указаны период и форма обучения ребенка. Соответственно, при решении вопроса о периодичности представления справки следует исходить из того, что налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в организации, осуществляющей образовательную деятельность.
Письмо от 28 июля 2020 г. № 03-04-06/66215
Доходы в виде суммы денежных средств, внесенных во вклад, полученные наследниками умершего лица в порядке наследования, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК РФ.
Письмо от 28 июля 2020 г. № 03-04-06/65718
Оплаченная работодателем для работников стоимость проведения исследований на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) в организациях, допущенных к проведению таких исследований в соответствии с законодательством Российской Федерации, необходимость проведения которых обусловлена обеспечением нормальных (безопасных) условий труда работников, не может быть признана экономической выгодой (доходом) налогоплательщиков. Соответственно, доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, в таком случае не возникает.
Письмо от 27 июля 2020 г. № 03-04-06/65545
На дату, когда денежные средства считаются переданными взаем в результате новации обязательства выплатить распределенную участнику общества прибыль в заемное обязательство, у участника общества возникает доход в размере распределенной участнику общества прибыли, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Доходы в виде процентов по договору займа подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Письмо от 22 июля 2020 г. № 03-04-05/64103
Если выплаты дополнительных стипендий выпускникам образовательных учреждений высшего образования и профессиональных образовательных учреждений в период ученичества производятся в соответствии с положениями Федерального закона N 273-ФЗ, то такие доходы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 11 статьи 217 НК РФ.
На основании данной нормы пункта 1 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения суммы возмещения работодателем работникам их расходов по переезду и обустройству в связи с переездом на работу в другую местность при условии, что указанное возмещение производится в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Иных оснований для освобождения от налогообложения единовременного пособия на обустройство выпускникам образовательных учреждений высшего образования и профессиональных образовательных учреждений в статье 217 Кодекса не содержится, и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Налог на имущество
Письмо от 10 июля 2020 г. № 03-05-05-01/59977
На основании пункта 3 статьи 375 Кодекса остаточная стоимость основного средства, включающая в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат в отношении данного объекта (т.е. величину оценочного обязательства), при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций принимается без учета величины оценочного обязательства (за вычетом амортизации в части, относящейся к данному оценочному обязательству).
Письмо от 13 апреля 2020 г. № 03-05-05-01/29224
Территория субъекта Российской Федерации не включает внутренние морские воды, территориальное море Российской Федерации и определена административными границами, в связи с чем в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся в указанных пределах, налог на имущество организаций должен уплачиваться по месту нахождения организации, на балансе которой эти объекты учитываются, по налоговым ставкам, установленным законодательством данного субъекта Российской Федерации.
Письмо от 18 мая 2020 г. № 03-05-05-01/40344
Оснований для признания экспериментального воздушного судна недвижимой вещью не выявлено.
Письмо от 27 мая 2020 г. № 03-05-05-01/44829
Исходя из изложенного объекты незавершенного строительства, составляющие ЗПИФ, подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости при условии, если эти объекты поименованы в законе субъекта Российской Федерации, принятом в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, сведения об объектах и правах на них имеются в Едином государственном реестре недвижимости и по ним определена кадастровая стоимость.
Права залогодержателей (участников долевого строительства) на объекты недвижимого имущества (незавершенного строительства), полученные ЗПИФ в рамках заключенных договоров участия в долевом строительстве, не признаются объектом обложения по налогу на имущество организаций.
Письмо от 28 апреля 2020 г. № 03-05-05-01/34448
Объекты незавершенного строительства подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости при условии, если эти объекты поименованы в законе субъекта Российской Федерации, принятом в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, сведения об объектах имеются в Едином государственном реестре недвижимости и по ним определена кадастровая стоимость.
Письмо от 17 июня 2020 г. № 03-05-05-01/52073
Относительно определения кадастровой стоимости помещения, соответствующей доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания, в соответствии с пунктом 6 статьи 378.2 НК РФ следует иметь в виду, что данная норма применяется только в случае, когда определена кадастровая стоимость здания, но при этом кадастровая стоимость помещения не определена.
Страховые взносы
Письмо от 10 июля 2020 г. № 03-15-05/60274
Учитывая, что председатели товарищества являются застрахованными лицами по вышеуказанным видам обязательного социального страхования, а товарищество является страхователем по обязательному социальному страхованию в соответствии с упомянутыми Федеральными законами N 167-ФЗ, N 255-ФЗ и N 326-ФЗ и плательщиком страховых взносов на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, оно обязано представлять в установленный срок в налоговый орган расчеты по страховым взносам.
Письмо от 7 июля 2020 г. № 03-15-06/58517, от 28 июля 2020 г. № 03-04-06/65718
Учитывая, что организация работодателями г. Москвы проведения исследований работников на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) направлена на выполнение требований действующего законодательства Российской Федерации в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников и соблюдения требований режима повышенной готовности в связи с угрозой распространения в городе Москве новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV), а также не связана с выплатами в пользу работников, то оплата организацией стоимости данного исследования по договору с медицинским учреждением, допущенным к проведению такого исследования в соответствии с законодательством Российской Федерации, не признается объектом обложения страховыми взносами.
В случае если организация заключает на срок не менее одного года договоры ДМС или договоры на оказание медицинских услуг с медицинскими учреждениями, в рамках которых могут осуществляться исследования работников на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV), то суммы платежей по таким договорам также не подлежат обложению страховыми взносами.
В случае если организация компенсирует работникам их расходы на проведение указанного исследования в медицинских учреждениях, то, учитывая, что такие выплаты не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 422 Налогового кодекса, данные суммы компенсации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Письмо от 24 июля 2020 г. № 03-15-05/64949
При этом Налоговым кодексом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, НК РФ не содержит.
При этом порядок учета расходов по уплате недоимки по страховым взносам индивидуальным предпринимателем, прекратившим статус индивидуального предпринимателя и окончившим ведение предпринимательской деятельности, но решившим ее возобновить, нормами главы 26.2 НК РФ не регулируется.
УСН
Письмо от 10 июля 2020 г. № 03-11-11/61848
Товарищество собственников недвижимости, применяющее УСН, платежи за пользование, приобретение, создание, ремонт и содержание имущества общего пользования, поступающие от лиц, не являющихся членами товарищества, учитывает при налогообложении в общеустановленном порядке.
Патент
Письмо от 8 июля 2020 г. № 03-11-11/59323
В целях соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ, индивидуальный предприниматель не учитывает работников — женщин, находящихся в отпусках по беременности и родам, лиц, находившихся в отпусках в связи с усыновлением ребенка со дня рождения усыновленного ребенка, а также в отпуске по уходу за ребенком (кроме работающих на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию).
Письмо от 10 июля 2020 г. № 03-11-11/61851
Поскольку по лицензионному договору одной стороной происходит передача права использования программ для ЭВМ другой стороне, а не оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, индивидуальный предприниматель — правообладатель программ для ЭВМ в отношении такой деятельности не вправе применять ПСН.
Госпошлина
Письмо от 8 мая 2020 г. № 03-05-05-03/37590
Льгота по освобождению от уплаты государственной пошлины при обращении за совершением нотариальных действий, предусмотренная пунктом 2 статьи 333.38 Налогового кодекса, предоставляется физическим лицам, признанным инвалидами I или II групп инвалидности, как в соответствии с законодательством Российской Федерации, так и в соответствии с законодательством иностранных государств.
Начать дискуссию