Большой обзор разъяснений Минфина по НДФЛ за 2021

Рассматриваются наиболее интересные позиции Минфина России по НДФЛ

см. также

ТОП-10 разъяснений Минфина по НДФЛ за 2021 - ссылка

Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)

Письмо от 2 декабря 2021 г. № 03-04-05/98024

Для каждого из супругов срок владения имуществом, приобретенным в совместную собственность супругов, исчисляется с даты возникновения права собственности на такое имущество у одного из супругов. При этом изменение режима собственности с совместной на долевую, а также дата перехода доли в таком имуществе в собственность одного из участников долевой собственности от других участников в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, не изменяет описанный порядок.

Письмо от 7 декабря 2021 г. № 03-04-09/99383

Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Предоставление имущественного налогового вычета в связи с переводом нежилого помещения в жилое помещение НК РФ не предусмотрено.

Письмо от 15 декабря 2021 г. № 03-04-09/102271

Положения пункта 2.1 статьи 217 НК РФ разработаны во исполнение пункта 5 перечня поручений Президента Российской Федерации по итогам участия Президента Российской Федерации в заседании XX съезда Всероссийской политической партии "Единая Россия" 19 июня 2021 г. от 15.07.2021 N Пр-1249, предусматривающего освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, получаемых семьями с двумя и более детьми от продажи жилого помещения, находящегося в собственности менее пяти лет, если в течение календарного года они направляют полученные средства на покупку иного жилого помещения в целях улучшения жилищных условий. В этой связи при подготовке соответствующих изменений в НК РФ случаи возникновения права собственности в результате строительства жилого дома не учитывались.

Письмо от 15 декабря 2021 г. № 03-04-06/102265

При определении налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 214.2 НК РФ, доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах), номинированным в иностранной валюте, учитываются вне зависимости от размера процентной ставки.

Письмо от 15 декабря 2021 г. № 03-04-06/102056

Доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, начисленных до смерти вкладчика и включенных в состав наследства, не подлежат налогообложению при их получении наследником согласно пункту 18 статьи 217 НК РФ. Представление в налоговый орган сведений, предусмотренных пунктом 4 статьи 214.2 НК РФ, в отношении указанных доходов не требуется.

Письмо от 20 декабря 2021 г. № 03-04-06/103768

Из обращения следует, что обязательства по выплате дохода в виде купона исполнены передачей ценных бумаг. При этом определена рыночная цена указанных ценных бумаг. В целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по доходам в виде купона может быть использована рыночная цена переданных ценных бумаг.

Письмо от 17 декабря 2021 г. № 03-04-05/103087

В случае если договор на обучение ребенка заключен одним из родителей ребенка (брак расторгнут) и им же произведена оплата за обучение, то в таком случае право на получение социального налогового вычета предоставляется налогоплательщику-родителю, представившему документы, подтверждающие его фактические расходы на обучение ребенка по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность.

Письмо от 24 декабря 2021 г. № 03-04-05/105741

В соответствии с пунктом 8 статьи 3 указанного Федерального закона действие положений пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года. В отношении доходов, полученных от продажи жилого помещения до 1 января 2021 года, положения пункта 2.1 НК РФ не применяются.

Письмо от 24 декабря 2021 г. № 03-04-06/105548

Если поездка работников для участия в социально значимом спортивном мероприятии признается служебной командировкой в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса, к суммам возмещения командировочных расходов работников (оплата стоимости проезда, проживания, суточные) применяются нормы пункта 1 статьи 217 НК РФ.

Письмо от 23 декабря 2021 г. № 03-04-05/105308

Облагаемый налогом доход при получении в дар акций определяется исходя из рыночной стоимости полученных в дар акций.

Письмо от 28 декабря 2021 г. № 03-04-05/106746

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества для супруги, которой указанный объект перешел в единоличную собственность в связи с заключением брачного договора, который впоследствии расторгнут, исчисляется с даты возникновения права совместной собственности на такое имущество до заключения указанного брачного договора.

При этом для второго супруга минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, перешедшего из единоличной собственности одного из супругов в совместную собственность супругов в связи с расторжением брачного договора, исчисляется с даты расторжения указанного брачного договора.

Письмо от 29 декабря 2021 г. № 03-04-05/107450

Закрепляя право на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных расходов на приобретение жилого помещения, НК РФ устанавливает, что получают данное право только те налогоплательщики, которые израсходовали собственные денежные средства и приобрели в собственность жилое помещение. Случаи, при которых расходы на приобретение жилого помещения были понесены не самим налогоплательщиком, а третьим лицом, не могут являться основанием для учета налогоплательщиком таких расходов для целей подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ.

В случае приобретения квартиры по договору участия в долевом строительстве в пользу третьего лица положения абзаца восемнадцатого подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ не применяются.

Письмо от 29 декабря 2021 г. № 03-03-06/3/107474

В этой связи компенсация расходов на проезд, выплачиваемая организацией своим работникам, выполняющим работы вахтовым методом, от их места жительства до пункта сбора (до места работы) и обратно, которая не является законодательно установленной компенсационной выплатой, не освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

В случае если наличие пункта сбора при осуществлении организацией деятельности вахтовым методом определяется производственной необходимостью, спецификой работы организации, если по прибытии в место сбора работник обязан соблюдать дисциплину труда, установленную работодателем, оплата работодателем проезда работника от пункта сбора до места выполнения работ в таком случае не приводит к возникновению экономической выгоды, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо от 29 декабря 2021 г. № 03-04-05/107755

В случае если у налогоплательщика на обеспечении находится ребенок от совместного брака, а также несовершеннолетние дети супруги от первого брака, проживающие вместе, то при определении применяемого размера стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода учитывается общее количество детей.

Письмо от 29 декабря 2021 г. № 03-04-05/107571

В случае если решением суда сделка по отчуждению недвижимого имущества признана недействительной и применены последствия ее недействительности, то минимальный предельный срок владения таким недвижимым имуществом для целей налогообложения исчисляется с даты первичной государственной регистрации на него права собственности.

Обзор налоговых новостей за март 2022

Письмо от 3 ноября 2021 г. № 03-01-10/89249

Доход в виде сумм оплаты организацией стоимости услуг такси, используемых сотрудниками для проезда от места жительства до места работы и обратно, подлежит обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном статьей 211 НК РФ.

Письмо от 11 ноября 2021 г. № 03-04-06/91099

Документ, оформленный при зачете встречного однородного требования, подтверждает факт осуществления налогоплательщиком расходов. Соответственно, налогоплательщик в этом случае при определении налоговой базы по доходам от продажи квартиры, приобретенной по договору купли-продажи, обязательство по которому прекращено зачетом, вправе учесть сумму зачтенных однородных требований к продавцу указанной квартиры.

Письмо от 12 ноября 2021 г. № 03-04-05/91569

Если единовременное пособие, выплачиваемое при увольнении со службы в органах внутренних дел на основании пункта 7 статьи 3 Федерального закона N 247-ФЗ, а также единовременное пособие, выплачиваемое при увольнении с военной службы на основании части 3 статьи 3 Федерального закона N 306-ФЗ, относятся к государственным пособиям или компенсационным выплатам, связанным с увольнением работников, то в этом случае вышеуказанные выплаты освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ.

По мнению Департамента, вопросы определения правового статуса вышеуказанных выплат, производимых в соответствии с пунктом 7 статьи 3 Федерального закона N 247-ФЗ, а также на основании части 3 статьи 3 Федерального закона N 306-ФЗ, относятся к компетенции соответственно МВД России и Минобороны России.

Письмо от 12 ноября 2021 г. № 03-07-11/91447

При получении физическим лицом от организации права пользования транспортным средством на основании договора безвозмездного пользования у налогоплательщика возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 15 ноября 2021 г. № 03-04-05/91781

В случае заключения между физическими лицами соглашения о расторжении договора дарения, зарегистрированного в органе, уполномоченном осуществлять на территории субъекта Российской Федерации государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в общем случае соответствующего дохода, подлежащего налогообложению, у одаряемого не возникает.

Письмо от 16 ноября 2021 г. № 03-04-05/92257

Письмо от 18 ноября 2021 г. № 03-04-05/93333, от 22 ноября 2021 г. № 03-04-05/94162

Сумма денежных средств, в полной сумме возвращенная продавцом покупателю в связи с расторжением в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации, договора купли-продажи, не приводит к возникновению у покупателя дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо от 18 ноября 2021 г. № 03-04-05/93310

Для целей налогообложения доходов физических лиц минимальный предельный срок владения жилым помещением, полученным налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве, права и обязанности по которому перешли в порядке наследования, исчисляется со дня открытия наследства при условии, что наследодателем осуществлена полная оплата стоимости жилого помещения в соответствии с указанным договором участия в долевом строительстве.

Передача заемщиком заимодавцу права собственности на квартиру в счет погашения займа (в качестве отступного) приводит к возникновению у заемщика дохода от реализации квартиры.

Письмо от 18 ноября 2021 г. № 03-04-05/93214

При продаже доли в квартире, находившейся в собственности налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход, полученный от ее продажи, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо от 29 ноября 2021 г. № 03-04-05/96411

При освобождении работников организации от обязанности по внесению платы за оформление трудовой книжки, в случае если такая обязанность предусмотрена действующим законодательством Российской Федерации, у указанных лиц возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 24 ноября 2021 г. № 03-04-06/95080

Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда к месту выполнения работ (оказания услуг) и проживания в данном месте, производимая в интересах указанных лиц, признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме. При этом оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав не в интересах этого лица не признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме.

Письмо от 29 ноября 2021 г. № 03-04-05/96523

Безвозмездная передача организацией налогоплательщику имущественных прав приводит к возникновению дохода в натуральной форме.

Комментарий к налоговым спорам за январь 2022

Письмо от 11 октября 2021 г. № 03-04-05/82044

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, приобретенным в собственность в порядке наследования, в целях налогообложения составляет три года независимо от того, являются ли наследодатель и наследник членами одной семьи и (или) близкими родственниками.

У наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня открытия наследства независимо от даты государственной регистрации этих прав. В этой связи, если со дня открытия наследства до момента государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество от наследника к другому лицу прошло три года и более, полученный от продажи наследованного недвижимого имущества доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Письмо от 13 октября 2021 г. № 03-04-05/82818

Предоставление каждому из супругов указанных вычетов в отношении квартиры, приобретенной по договору долевого строительства, возможно, если договор долевого строительства заключен в период брака и оплата по договору произведена за счет общих доходов супругов.

Письмо от 22 октября 2021 г. № 03-04-06/85660

Доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования. Соответственно, положения пункта 18 статьи 217 НК РФ в этом случае не применяются.

При выплате физическому лицу, не получившему согласие участников общества на переход к нему в порядке наследования доли или части доли в обществе, действительной стоимости доли в уставном капитале общества суммы такой выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях в установленном порядке.

Письмо от 13 октября 2021 г. № 03-03-06/1/82929

В случае отсутствия документов, подтверждающих расходы сотрудника по обустройству на новом месте жительства, оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц сумм выплаченных подъемных не имеется.

Письмо от 30 июня 2021 г. № 03-04-06/51747

Обложение налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам в банках по договорам, заключенным доверительным управляющим, осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 214.2 НК РФ.

Дайджест налоговых новостей за февраль 2022

Письмо от 1 сентября 2021 г. № 03-04-05/70770

Коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация в качестве налоговых агентов вправе учитывать в течение налогового периода в составе профессионального налогового вычета, предоставляемого адвокату, расходы адвоката на обязательное пенсионное страхование и на уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование при наличии документов, подтверждающих данные расходы.

Письмо от 3 сентября 2021 г. № 03-04-06/71594

В случае если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД за счет денежных средств, поступивших на счет управляющей организации, то указанная управляющая организация выступает в качестве налогового агента и обязана исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять суммы налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации.

Письмо от 6 сентября 2021 г. № 03-03-06/1/71912

Если проведение исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) в организациях, допущенных к проведению таких исследований в соответствии с законодательством Российской Федерации, обусловлено обеспечением нормальных (безопасных) условий труда работников, то экономической выгоды (дохода) у таких работников возникать не будет.

Письмо от 7 сентября 2021 г. № 03-04-05/72261

При получении несовершеннолетними детьми подлежащего налогообложению дохода родителям несовершеннолетних детей необходимо представить от имени детей в налоговый орган налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц.

Письмо от 7 сентября 2021 г. № 03-04-05/72369

Факт дополнительной оплаты в связи с увеличением площади квартиры после ввода в эксплуатацию многоквартирного жилого дома при исчислении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в отношении такой квартиры не учитывается.

Дата возврата застройщиком излишне уплаченных налогоплательщиком денежных средств для целей определения срока владения жилым помещением в соответствии с изложенным порядком также не учитывается.

Письмо от 14 сентября 2021 г. № 03-04-05/74340

Минимальный предельный срок владения жилым помещением, приобретенным налогоплательщиком по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве, исчисляется с даты полной оплаты прав требования в соответствии с таким договором уступки прав требования.

Письмо от 17 сентября 2021 г. № 03-04-05/75585

В Жилищном кодексе не содержится такого понятия, как апартаменты. В связи с чем апартаменты не признаются жилым помещением. Если объект недвижимого имущества не является жилым помещением, то налогообложение доходов от его продажи осуществляется без учета положений подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ.

Письмо от 14 сентября 2021 г. № 03-04-05/74478

Наследование имущества, обремененного ипотекой, обусловлено принятием на себя обязанностей наследодателя по ипотечному займу (кредиту). Имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику-наследнику в размере фактически произведенных им расходов на погашение процентов по целевому займу (кредиту) после перезаключения кредитного договора с учетом ограничений, установленных указанным подпунктом.

Письмо от 20 сентября 2021 г. № 03-04-05/76107

Если доли участия в уставном капитале российских организаций, приобретенные налогоплательщиком в порядке наследования, принадлежали налогоплательщику менее 5 лет, то доходы от их продажи подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Письмо от 14 сентября 2021 г. № 03-04-05/74365

По общему правилу, датой получения работниками организации доходов в натуральной форме в виде оплаты организацией за них стоимости питания является день оплаты такого питания за работников.

Письмо от 23 сентября 2021 г. № 03-04-05/77237

Поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Письмо от 24 сентября 2021 г. № 03-04-09/77438

При осуществлении газораспределительными организациями в рамках догазификации в соответствии с Правилами подключения (технологического присоединения), в том числе фактического присоединения к газораспределительным сетям газоиспользующего оборудования, с учетом выполнения мероприятий в рамках такого подключения (технологического присоединения) до границ земельных участков, принадлежащих физическими лицам, без взимания платы с физических лиц, установленного для неограниченного круга лиц и не носящего характера индивидуальной льготы, экономической выгоды и, соответственно, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.

Вместе с тем в связи с возможными рисками в правоприменительной практике в целях безусловного освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц указанных доходов полагаем целесообразным законодательно закрепить такое освобождение путем внесения соответствующих изменений в статью 217 НК РФ.

Письмо от 30 сентября 2021 г. № 03-04-05/79075

Использование работником организации мобильной связи, стоимость которой оплачена работодателем, в личных целях будет приводить к возникновению у такого физического лица дохода в натуральной форме, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 211 НК РФ.

Налоговые споры за 2021

Письмо от 5 августа 2021 г. № 03-04-06/63067

В статье 219.1 НК РФ не предусмотрено особенностей определения срока нахождения акций, в том числе иностранных организаций, в собственности налогоплательщика в случае их консолидации или дробления. Соответственно, срок нахождения акций в собственности налогоплательщика определяется в общеустановленном порядке с момента их приобретения.

Письмо от 9 августа 2021 г. № 03-04-05/63656

Доходы физического лица - исполнителя по гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание юридических услуг для арбитражного управляющего, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке.

Письмо от 6 августа 2021 г. № 03-04-05/63407

Сумма денежных средств, полученная физическим лицом - продавцом имущественного права и фактически возвращенная покупателю в связи с изменением условий договора купли-продажи, не является доходом и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо от 13 августа 2021 г. № 03-04-05/65180

При соблюдении условий, установленных абзацем восемнадцатым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, облагаемый налогом доход от продажи недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы дарителя на приобретение этого недвижимого имущества, в том числе если указанные расходы учитывались дарителем при получении имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Письмо от 20 августа 2021 г. № 03-04-05/67412

Письмо от 23 августа 2021 г. № 03-04-05/67771

Наследование имущества, обремененного ипотекой, обусловлено принятием на себя обязанностей наследодателя по ипотечному займу (кредиту). Если при наследовании недвижимого имущества одновременно наследуются обязательства по погашению ипотечного кредита, взятого на его приобретение, расходы наследника по погашению такого кредита могут быть отнесены к расходам на приобретение такого недвижимого имущества. Имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику-наследнику в размере фактически произведенных им расходов на погашение процентов по ипотечному кредиту после перезаключения кредитного договора с учетом ограничений, установленных указанным подпунктом.

Письмо от 23 августа 2021 г. № 03-04-05/67768

Уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму расходов на риелторские услуги положениями пункта 2 статьи 220 НК РФ не предусмотрено.

Письмо от 18 августа 2021 г. № 03-01-10/66518

Сумма уплаченного за налогоплательщика налога иным лицом не признается доходом этого налогоплательщика только в том случае, если указанный налог уплачен за налогоплательщика иным физическим лицом. Если уплата НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей за патент осуществлена юридическим лицом, у физического лица возникает налогооблагаемый доход в виде экономической выгоды в денежной форме в размере уплаченных за него юридическим лицом соответствующих сумм налога.

Письмо от 27 августа 2021 г. № 03-04-05/69183

Если недвижимое имущество приобретено налогоплательщиком в собственность в результате приватизации, то в случае нахождения такого недвижимого имущества в собственности налогоплательщика более трех лет доходы от его продажи не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо от 26 августа 2021 г. № 03-04-06/68983

При отсутствии информации о величине доходов каждого физического лица полагаем, что при исчислении налога налоговым агентом (депозитарием) с учетом положений статьи 214.6 НК РФ применяется налоговая ставка в размере 13 процентов. Согласно подпункту 4 пункта 1 и пункту 2 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, самостоятельно производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм таких доходов.

Письмо от 27 августа 2021 г. № 03-04-05/69398

Денежные средства, безвозмездно полученные от физического лица, в том числе банковским переводом, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Кроме того, сам по себе факт банковского перевода денежных средств между физическими лицами не является объектом налогообложения.

Денежные средства, поступившие на счет налогоплательщика - физического лица, например, в качестве оплаты проданного имущества или, например, в качестве вознаграждения за оказанные услуги, признаются доходом такого физического лица, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 27 августа 2021 г. № 03-04-05/69469

Расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьей 221 НК РФ, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату несения расходов по оплате товаров.

Письмо от 31 августа 2021 г. № 03-04-05/70358

Для целей применения подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ налогоплательщик учитывает все жилые помещения, находящиеся как в его единоличной собственности, так и в совместной собственности с супругом (супругой). При этом жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), находящееся в единоличной собственности супруга (супруги) налогоплательщика, при налогообложении соответствующих доходов налогоплательщика не учитывается.

Письмо от 31 августа 2021 г. № 03-04-05/70318

Доходы в виде действительной стоимости доли участия в уставном капитале организации, полученные наследником участника организации, подавшего заявление о выходе из состава участников организации, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц, в случае если они входят в состав наследуемого имущества.

Письмо от 31 августа 2021 г. № 03-04-05/70305

При наличии у налогоплательщика права на получение дивидендов день отказа налогоплательщика от причитающихся дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, является датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде дивидендов. При этом указанный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

ТОП-10 Налоговых споров за 2021

Письмо от 23 июля 2021 г. № 03-04-05/59234

Суммы документально подтвержденного возмещения вреда, причиненного имуществу потребителя, производимого в соответствии с положениями Закона о защите прав потребителей, не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых организацией в досудебном порядке, в НК РФ не содержится.

Письмо от 23 июля 2021 г. № 03-04-05/59241

Если в соответствии с вышеизложенными положениями Трудового кодекса поездка работника, выполняющего работу дистанционно, для выполнения служебного поручения работодателя признается командировкой, к суммам возмещения командировочных расходов работника применяются нормы пункта 1 статьи 217 НК РФ.

Письмо от 23 июля 2021 г. № 03-04-05/59237

По медицинским услугам по лечению бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц по расходам на дорогостоящее лечение в размере фактически произведенных им расходов.

Письмо от 27 июля 2021 г. № 03-04-05/59976

Если на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный жилой дом соблюдаются условия, установленные подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ, то минимальный срок владения земельным участком, на котором расположен такой жилой дом, составляет три года.

Письмо от 30 июля 2021 г. № 03-04-06/61493

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты организацией физическому лицу периода корпоративного обучения, проходимого им с целью дальнейшего трудоустройства в эту организацию, статья 217 НК РФ не содержит, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 30 июля 2021 г. № 03-04-05/61305

Для каждого из супругов срок владения указанным земельным участком, приобретенным в совместную собственность супругов, исчисляется с даты возникновения права собственности на такое имущество у одного из супругов. При этом дата перехода такого имущества в собственность одного из супругов от другого супруга в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, не изменяет описанный порядок.

Письмо от 8 июля 2021 г. № 03-04-06/54136

В отношении доходов членов общественной организации в виде материальной помощи, а также в виде сумм возмещения (оплаты) стоимости приобретенных лекарственных препаратов, выплачиваемых общественной организацией, положения пункта 28 статьи 217 НК РФ не применяются.

Комментарий к практике Конституционного Суда по налогам за 2 полугодие 2021

Письмо от 1 июня 2021 г. № 03-04-05/42398

Учитывая, что договор добровольного страхования жизни заключен супругой со страховой компанией на срок более пяти лет и выгодоприобретателем по такому договору является супруга, то она вправе получить социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в отношении сумм уплаченных ею страховых взносов при представлении документов, подтверждающих ее фактические расходы. Соответственно, супругу социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, по договору, заключенному супругой, не предоставляется.

Письмо от 3 июня 2021 г. № 03-04-05/43337

Если квартира приобретена в период брака в совместную собственность супругов, то для каждого из супругов срок владения квартирой исчисляется с даты возникновения права собственности на нее у одного из супругов. При этом дата перехода доли в указанном имуществе в собственность одного из супругов от другого супруга в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, не изменяет описанный порядок.

Письмо от 8 июня 2021 г. № 03-04-05/44895

В отношении налоговых баз, указанных в подпунктах 3 и 7 пункта 2.1 статьи 210 Кодекса, инвестиционный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, не применяется.

Письмо от 4 июня 2021 г. № 03-04-05/44054

К доходам, полученным индивидуальным предпринимателем от совместной деятельности по договору простого товарищества, профессиональный налоговый вычет, предусмотренный абзацем четвертым пункта 1 статьи 221 НК РФ, не применяется.

Письмо от 8 июня 2021 г. № 03-04-05/44981

В случае если наследодателем - участником долевого строительства обязанности по договору исполнены не в полном объеме и впоследствии уплату обусловленной договором стоимости осуществляет наследник, будучи стороной по договору, то минимальный предельный срок владения жилым помещением исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения наследником.

Письмо от 10 июня 2021 г. № 03-04-05/45738

Налогоплательщик вправе получить инвестиционный налоговый вычет в сумме денежных средств, внесенных им в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, при соблюдении условия, установленного подпунктом 3 пункта 3 статьи 219.1 НК РФ. Если второй индивидуальный инвестиционный счет был открыт по ошибке банка, по нему не совершались операции и впоследствии счет был закрыт, то право на вычет сохраняется.

Письмо от 11 июня 2021 г. № 03-04-05/46294

У наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав. Если со дня смерти наследодателя до момента государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимого имущества от наследника к другому лицу прошло более трех лет, доходы налогоплательщика от продажи такого недвижимого имущества, приобретенного в собственность в порядке наследования, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Письмо от 10 июня 2021 г. № 03-04-05/45826

Положения пункта 17.1 статьи 217 НК РФ к доходам, полученным при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве, не применяются.

На основании абзаца второго подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого права требования.

Письмо от 10 июня 2021 г. № 03-15-06/45792

Сумма денежного содержания в размере среднего заработка, выплаченная работнику, восстановленному в ранее занимаемой должности в соответствии с решением суда, за время вынужденного прогула, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 9 июня 2021 г. № 03-04-05/45452

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм неустойки, в статье 217 НК РФ не содержится, соответственно, такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 11 июня 2021 г. № 03-04-05/46440

При получении налогоплательщиком доходов от нескольких организаций (налоговых агентов), в сумме превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период, и при условии, что общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 НК РФ, превышает совокупность суммы налога, удержанной указанными налоговыми агентами, уплата соответствующей суммы налога производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Письмо от 15 июня 2021 г. № 03-04-09/46773

При налогообложении выплат ушедшим или удаленным в отставку судьям, относящихся к основной налоговой базе, в части превышения размеров, предусмотренных пунктом 1 статьи 217 НК РФ, применяются налоговые ставки, установленные пунктом 1 статьи 224 НК РФ.

Письмо от 17 июня 2021 г. № 03-04-05/47506

В случае если договором аренды предусмотрена обязанность арендатора осуществлять возмещение арендодателю расходов по оплате электроэнергии в соответствии с заключенным договором между арендодателем и ресурсоснабжающей организацией, то сумма такого возмещения не образует у арендодателя экономической выгоды и, следовательно, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в случае возможности документального подтверждения указанных расходов.

Письмо от 21 июня 2021 г. № 03-04-05/48650

Лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствия у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель. В случае лишения одного из родителей родительских прав другой родитель не вправе получить стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере, поскольку он не является единственным родителем.

Письмо от 16 июня 2021 г. № 03-04-05/47388

Положения абзаца восемнадцатого подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ не применяются при налогообложении доходов налогоплательщиков, полученных, в частности, при выходе из состава участников общества.

Письмо от 17 июня 2021 г. № 03-04-05/47921

Положений, предусматривающих уменьшение суммы дохода, полученного физическим лицом по соглашению об уступке прав и обязательств по договору купли-продажи имущества, на сумму денежных средств, уплаченных по указанному договору купли-продажи имущества, главой 23 НК РФ не предусмотрено.

Письмо от 17 июня 2021 г. № 03-04-05/47920

Сумма денежных средств, полученная физическим лицом - продавцом имущества и в полной сумме фактически возвращенная покупателю в связи с расторжением договора купли-продажи, не является доходом и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо от 23 июня 2021 г. № 03-04-06/49373, от 25 июня 2021 г. № 03-04-05/50404

В случае выплаты наследнику доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках после открытия наследства, которые не относятся к наследуемому имуществу, информация о суммах выплаченных процентов предоставляется банком в налоговый орган согласно пункту 4 статьи 214.2 НК РФ.

Письмо от 25 июня 2021 г. № 03-04-05/50404

Доход в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, полученный налогоплательщиком не в порядке наследования, подлежит налогообложению на общих основаниях в порядке, установленном статьей 214.2 НК РФ.

Письмо от 25 июня 2021 г. № 03-04-05/50485

Доход физического лица - налогового резидента Австрии в виде прощения долга по договору займа, предоставленного российской организацией, в отсутствие каких-либо встречных обязательств перед этой организацией не подлежит налогообложению в Российской Федерации на основании пункта 1 статьи 21 российско-австрийской Конвенции при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ и положениями статьи 26.2 российско-австрийской Конвенции, с учетом применения положений пункта 1 статьи 7 многосторонней Конвенции, а также при выполнении условий пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.

Письмо от 28 июня 2021 г. № 03-04-09/50724

Доходы в виде социальной поддержки (помощи) российским гражданам, находящимся на территории иностранного государства и не имеющим возможности вернуться в Российскую Федерацию в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, производимой в соответствии с Положением, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 79 статьи 217 НК РФ.

Письмо от 28 июня 2021 г. № 03-04-05/50778

В случае если право собственности на объект недвижимого имущества признано непосредственно решением суда, то минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества определяется с даты вступления в силу этого решения.

Письмо от 29 июня 2021 г. № 03-04-05/51160

Подтверждение фактического нахождения физического лица на территории Российской Федерации и за ее пределами может производиться на основании любых документов, оформленных в установленном порядке, позволяющих установить количество дней его фактического пребывания на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Практика Конституционного Суда по налогам за 2020

Письмо от 6 мая 2021 г. № 03-04-06/34848

При возврате пассажиру перевозчиком провозной платы при отказе перевозчика от исполнения договора воздушной перевозки доходов (экономической выгоды) у пассажира не возникает, поскольку пассажиру возвращаются его собственные денежные средства, уплаченные перевозчику за оказание услуг по перевозке, которые не были оказаны перевозчиком. Соответственно, объекта обложения налогом на доходы физических лиц в данном случае не возникает.

На суммы процентов за пользование денежными средствами пассажира, выплаченные перевозчиком в соответствии с Положением от 06.07.2020 № 991 при отказе перевозчика от исполнения договора воздушной перевозки пассажира по причине введения режима повышенной готовности, положения пункта 46 статьи 217 НК РФ не распространяются. Иных положений, предусматривающих освобождение от обложения указанных доходов, в статье 217 НК РФ не содержится, и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 17 мая 2021 г. № 03-04-05/37454

Статус лица, указанного в абзаце шестом подпункта 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ, может быть подтвержден удостоверением.

Вышеуказанные удостоверения оформляются в соответствии с приказом МЧС России N 228, Минздравсоцразвития России N 271, Минфина России N 63н от 11.04.2006 "Об утверждении Порядка и условий оформления и выдачи специальных удостоверений единого образца гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".

Письмо от 20 мая 2021 г. № 03-04-05/38572

В случае погашения банком задолженности заемщика по кредитному договору за счет страховой суммы, полученной банком как выгодоприобретателем по договору добровольного страхования жизни поручителя заемщика, в связи с наступлением страхового случая, банк обязан исчислить, удержать и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц.

Письмо от 20 мая 2021 г. № 03-04-05/38567

Учитывая, что в договоре добровольного страхования жизни, заключенном со страховой компанией на тридцатилетний срок, выгодоприобретателем в отношении страхового случая - дожитие до окончания срока страхования является сам налогоплательщик, а в отношении страхового случая - смерть по любой причине выгодоприобретателем является мать налогоплательщика, такой налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц по суммам уплаченных им страховых взносов при представлении документов, подтверждающих его фактические расходы.

Письмо от 20 мая 2021 г. № 03-04-05/38445

Поскольку в рассматриваемом случае отец двоих детей, находящихся у него на обеспечении, что подтверждается уплатой алиментов, отказался от получения налогового вычета в пользу другого родителя, мать имеет право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере на своих детей как на первого и второго ребенка.

Письмо от 21 мая 2021 г. № 03-04-05/38949

Минимальный предельный срок владения жилым помещением, приобретенным налогоплательщиком по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, созданном в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 127-ФЗ, исчисляется с даты полного исполнения членом жилищно-строительного кооператива обязательств, предусмотренных подпунктом 3 пункта 8 статьи 201.10 Федерального закона N 127-ФЗ.

Письмо от 26 мая 2021 г. № 03-04-05/40354

Только при выполнении установленных условий налогоплательщик приобретает право на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. Случаи, при которых налогоплательщик не приобретает в собственность жилое помещение, а только получает целевой заем (кредит) на его покупку, не являются основанием для получения указанного налогового вычета.

Закрепляя право на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных расходов на приобретение жилого помещения, включая сумму уплаченных процентов по целевым займам (кредитам), НК РФ устанавливает, что получают данное право только те налогоплательщики, которые израсходовали собственные денежные средства и приобрели в собственность объект недвижимости.

Комментарий к практике Верховного Суда РФ за 2020

Письмо от 1 апреля 2021 г. № 03-04-05/24018

Если недвижимое имущество, приобретенное супругами в период брака за счет общих совместных средств супругов, непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности одним из супругов, то доходы, полученные от продажи такого недвижимого имущества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке, независимо от того, что к моменту продажи указанного недвижимого имущества брак между супругами расторгнут.

Письмо от 1 апреля 2021 г. № 03-04-05/24013, 03-04-05/24003, 03-04-05/24029

Если по соглашению сторон договора налогоплательщиком произведена дополнительная оплата стоимости жилого помещения, в том числе в случае изменения в сторону увеличения площади передаваемого жилого помещения после ввода в эксплуатацию, то минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем с учетом дополнительной оплаты за увеличенную площадь жилого помещения.

Письмо от 8 апреля 2021 г. № 03-04-09/26066

При налогообложении компенсации, выплачиваемой при увольнении с государственной гражданской службы, предусмотренной частью 3.1 статьи 37 Федерального закона N 79-ФЗ, применяются положения пункта 1 статьи 217 НК РФ.

Дополнительная компенсация, выплачиваемая в соответствии с частью 7 статьи 31 Федерального закона N 79-ФЗ в случае расторжения служебного контракта с гражданским служащим до истечения срока предупреждения об увольнении, не относится к доходам в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаемым от налогообложения в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ.

Письмо от 9 апреля 2021 г. № 03-04-06/26353

При выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты соответствующую сумму налога на доходы физических лиц.

Нормы, установленные статьей 7 НК РФ, касаются порядка исчисления и уплаты, в частности, налога на доходы физических лиц при выплате российской организацией дохода иностранному лицу, не имеющему фактического права на такие доходы. Указанные нормы не изменяют порядка выплаты дохода в виде дивидендов.

Письмо от 21 апреля 2021 г. № 03-04-05/30011

Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки. Вышеуказанные разъяснения соответствуют выводам и позиции судебных органов, изложенным, в частности, в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 29.05.2019 N 1357-О, от 18.07.2017 N 1726-О и от 13.05.2014 N 1129-О, в кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.04.2018 N 48-КГ17-21 и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.12.2016 N 53-КГ16-16.

Письмо от 10 марта 2021 г. № 03-04-05/16622

Если квартира приобретена в период брака за счет общих доходов супругов в общую совместную собственность супругов, то для каждого из супругов срок владения квартирой исчисляется с даты возникновения права собственности на нее у одного из супругов. При этом переход квартиры в единоличную собственность одного из супругов от другого супруга в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, не влечет для первого прекращения права собственности на указанную квартиру.

Письмо от 26 августа 2020 г. № 03-11-11/74718

Доходы физического лица от операций по купле-продаже валюты не относятся к доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, и подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Независимо от зарегистрированных видов деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в отношении доходов от операций с ценными бумагами, осуществляемых профессиональным участником рынка ценных бумаг в рамках брокерских договоров с указанным физическим лицом, применяется общий порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с доходов от операций с ценными бумагами, установленный статьями 214.1 и 226.1 главы 23 НК РФ. В случае если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, указанные доходы в состав доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не включаются.

Письмо от 30 апреля 2021 г. № 03-04-05/34047

Учитывая, что расходы на облагораживание (благоустройство) земельных участков не относятся к расходам, связанным с приобретением земельных участков, вышеуказанные положения подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи земельных участков не применяются.

Письмо от 30 апреля 2021 г. № 03-04-05/33934

Налогоплательщик вправе получить инвестиционный налоговый вычет в сумме денежных средств, внесенных им в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, при соблюдении условия, установленного подпунктом 3 пункта 3 статьи 219.1 НК РФ. Если второй индивидуальный инвестиционный счет был открыт по ошибке банка, по нему не совершались операции и впоследствии счет был закрыт, то, по мнению Департамента, право на вычет сохраняется.

Письмо от 21 апреля 2021 г. № 03-04-05/30283

Письмо от 15 апреля 2021 г. № 03-04-05/28076

Доходы физического лица - члена совета директоров иностранной организации в виде вознаграждения за исполнение управленческих обязанностей относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на это лицо управленческие обязанности.

Письмо от 1 марта 2021 г. № 03-04-05/13747

Доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены. Вместе с тем в том случае, если по условиям договора, стороной которого является клиент банка, проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, доход в виде таких процентов учитывается в целях налогообложения в налоговом периоде, в котором произведено указанное зачисление процентов.

Письмо от 1 марта 2021 г. № 03-04-05/13744

Экономической выгоды в связи с уплатой обществом с ограниченной ответственностью комиссии банку за совершение операций по перечислению дивидендов со счета организации у физических лиц - получателей дивидендов не возникает.

Письмо от 12 марта 2021 г. № 03-04-05/17391

Налогообложение доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества, полученных до 1 января 2020 г., осуществляется с учетом положений пункта 5 статьи 217.1 НК РФ, а в отношении доходов, полученных с 1 января 2020 г., - с учетом положений пункта 2 статьи 214.10 НК РФ.

Письмо от 15 марта 2021 г. № 03-04-05/18012

При продаже квартиры, полученной по договору мены и находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи указанной квартиры на сумму произведенных расходов, связанных с ее приобретением.

Письмо от 16 марта 2021 г. № 03-04-05/18401

Безвозмездная передача имущества физическому лицу - одаряемому не образует у физического лица - дарителя дохода (экономической выгоды), подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц. В этой связи обязанность по уплате налога на доходы физических лиц у физического лица - дарителя отсутствует.

Письмо от 17 марта 2021 г. № 03-04-06/18900

При выполнении условий, предусмотренных пунктом 68 статьи 217 НК РФ, доходы физических лиц, полученные ими в рамках программы лояльности, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании указанной нормы. При этом если программа лояльности направлена на увеличение активности держателей карт "Мир" по ее использованию, то использование в соответствующей программе АО банковских карт "Мир", выдаваемых исключительно банками - участниками платежной системы "Мир" в рамках осуществления деятельности в платежной системе "Мир", по мнению Минфина России, не противоречит условиям, предусмотренным пунктом 68 статьи 217 НК РФ.

Письмо от 3 марта 2021 г. № 03-04-05/15271

Поскольку налоговый вычет производится, в частности, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение стандартного налогового вычета. Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок (ребенок супруга от первого брака).

Письмо от 22 марта 2021 г. № 03-04-05/20383

Для целей налогообложения доходов физических лиц минимальный предельный срок владения квартирой, приобретенной налогоплательщиком по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, исчисляется с даты полной оплаты стоимости такой квартиры в соответствии с соответствующим договором, включая дополнительные соглашения сторон.

Письмо от 22 марта 2021 г. № 03-08-05/20377, от 26 марта 2021 г. № 03-04-06/22156

Удержание налога на доходы физических лиц с сумм выплачиваемых дивидендов в случаях, когда такие выплаты перечисляются продавцу по первой части РЕПО, производится брокером, клиентом которого является продавец по первой части РЕПО, в доходы которого включаются указанные дивиденды.

Письмо от 23 марта 2021 г. № 03-04-06/20767

В этой связи при продаже полученных налогоплательщиком в счет выплаты части дивидендов от российской организации ценных бумаг (акций) другого эмитента доходы от продажи указанных ценных бумаг могут быть уменьшены на сумму дивидендов, фактически оплаченную такими ценными бумагами (приходящуюся на стоимость таких ценных бумаг), с которой был исчислен и уплачен налог на доходы физических лиц.

Справка, указанная в пункте 3 статьи 230 НК РФ, может являться одним из документов, подтверждающих суммы, с которых был исчислен и уплачен налог на доходы физических лиц при приобретении (получении) ценных бумаг от организации, при отсутствии у налогового органа иных противоречащих указанной справке сведений.

Письмо от 30 марта 2021 г. № 03-04-05/23100

Если по соглашению сторон договора налогоплательщиком произведена дополнительная оплата стоимости жилого помещения, то минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем с учетом дополнительной оплаты в соответствии с дополнительным соглашением сторон.

Письмо от 10 февраля 2021 г. № 03-04-06/8672

В случае если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения членам совета МКД и председателю совета МКД за счет денежных средств, поступивших на счет управляющей организации, то указанная управляющая организация выступает в качестве налогового агента и обязана исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять суммы налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации.

Письмо от 10 февраля 2021 г. № 03-04-06/8518

Суммы компенсации работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый день нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренный графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций, выплачиваемые в соответствии с Трудовым кодексом, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ в размере, установленном Трудовым кодексом.

Письмо от 15 февраля 2021 г. № 03-04-09/10160

Выплаты, установленные законом субъекта Российской Федерации, которые не являются мерами социальной поддержки отдельной категории граждан, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 15 февраля 2021 г. № 03-04-05/10004

Дополнительная компенсация, выплачиваемая в соответствии со статьей 180 Трудового кодекса в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, не относится к доходам в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаемым от налогообложения в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ.

Письмо от 16 февраля 2021 г. № 03-04-05/10591

Поскольку в число лиц, на которых распространяется положение подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ, включены родители налогоплательщика, социальный налоговый вычет на сумму расходов по оплате медицинских услуг, оказанных родителям супруги налогоплательщика, в сумму соответствующего налогового вычета налогоплательщика не включается.

Письмо от 20 февраля 2021 г. № 03-04-06/12186

Исключений в отношении доходов, полученных в виде процентов по вкладам в драгоценных металлах, в статье 214.2 НК РФ не содержится.

Письмо от 18 февраля 2021 г. № 03-04-06/11095, от 15 февраля 2021 г. № 03-04-05/10107

При определении основной налоговой базы в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, налогоплательщик вправе уменьшить сумму подлежащих налогообложению доходов, в частности, на сумму инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ.

Письмо от 20 февраля 2021 г. № 03-04-06/12038

При совершении операций с производными финансовыми инструментами, предусматривающих периодические платежи в зависимости от изменения стоимости базисного актива (в том числе в виде вариационной маржи), налоговый агент, исчисляет и уплачивает суммы налога в отношении доходов клиента по таким операциям по окончании налогового периода либо до истечения налогового периода на дату исполнения или прекращения сделки в установленном порядке (в том числе истечения срока или заключения сделки противоположной направленности).

Письмо от 24 февраля 2021 г. № 03-04-06/12694

Если депозитарий перечисляет доход в виде купона на брокерские счета, находящиеся в распоряжении брокера, обязанности налогового агента исполняет брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами на основании договора на брокерское обслуживание.

Письмо от 20 февраля 2021 г. № 03-08-05/13040

При выплате доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, сумма налога исчисляется и уплачивается депозитарием исходя из статуса (физическое или юридическое лицо) таких участников (инвесторов), страны их постоянного местонахождения и с учетом положений договора об избежании двойного налогообложения, заключенного Российской Федерацией со страной, в которой такие участники (инвесторы) имеют постоянное местонахождение.

Письмо от 29 декабря 2020 г. № 03-04-05/115741

Налоговый вычет в двойном размере вправе получить единственный родитель, если отцовство не установлено, при представлении справки ЗАГСа о рождении ребенка, согласно которой сведения об отце внесены со слов матери.

Письмо от 13 января 2021 г. № 03-04-05/769

Сумма неустойки, выплаченная застройщиком участнику долевого строительства, отвечает вышеуказанным признакам экономической выгоды и является доходом налогоплательщика. Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ. Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм указанной неустойки, выплачиваемой организацией на основании решения суда, в статье 217 НК РФ не содержится, соответственно, такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 13 января 2021 г. № 03-04-05/519

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 13 января 2021 г. № 03-04-05/772

Суммы штрафа и неустойки за нарушение условий договора отвечают вышеуказанным признакам экономической выгоды и являются доходом налогоплательщика. Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ. Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм указанных штрафа и неустойки, выплачиваемых организацией на основании решения суда, в статье 217 НК РФ не содержится, соответственно, такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая физическому лицу на основании решения суда, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо от 13 января 2021 г. № 03-04-05/832

Федеральный закон N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" предусматривает возможность уплаты дополнительного страхового взноса на накопительную пенсию застрахованным лицом самостоятельно либо работодателем в пользу застрахованного лица. В этой связи указанный социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется при представлении налогоплательщиком, являющимся застрахованным лицом, документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ. Налогоплательщику, уплатившему взнос за иное застрахованное лицо, социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц не предоставляется.

Письмо от 18 января 2021 г. № 03-04-06/1963

Доходы физического лица - члена совета директоров организации - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, в виде вознаграждения за исполнение управленческих обязанностей относятся к доходам от источников в Российской Федерации независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на это лицо управленческие обязанности.

В отношении доходов от осуществления трудовой деятельности, получаемых членом совета директоров организации, признаваемым высококвалифицированным специалистом в соответствии с положениями Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ, применяется налоговая ставка в размере 13 процентов (если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей). К доходам такого лица, не признаваемого высококвалифицированным специалистом в соответствии с положениями Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ, применяется ставка налога на доходы физических лиц в размере 30 процентов, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 224 НК РФ.

Письмо от 26 января 2021 г. № 03-08-05/4267

Физическое лицо, получившее вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации по договору (контракту), заключенному с иностранной компанией, находящейся в Германии, обязано не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, а также с указанного дохода уплатить НДФЛ в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Письмо от 27 января 2021 г. № 03-04-05/4817

Если в качестве дарителя акций выступает физическое лицо, являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, такой доход, полученный в порядке дарения, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Письмо от 25 января 2021 г. № 03-04-09/4078

Письмо от 29 января 2021 г. № 03-04-05/5735

Супруг, который обучается в организации, осуществляющей образовательную деятельность, при соблюдении установленных условий вправе претендовать на получение социального налогового вычета независимо от того, кем из супругов вносились денежные средства и на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы

Письмо от 29 января 2021 г. № 03-04-06/5723

Возвращаемые банком заемщику денежные средства, включая страховую премию, плату за присоединение к программе коллективного страхования, в связи с отказом от услуги, производимые в соответствии с частью 2.5 статьи 7 Федерального закона от 21.12.2013 N 353-ФЗ, не образуют у физического лица экономической выгоды (дохода).

Письмо от 29 января 2021 г. № 03-04-05/5659

Если обязательство по договору купли-продажи ценных бумаг прекращено зачетом встречного однородного требования с соблюдением всех установленных применимым законодательством требований и условий, то соответствующие документы, оформленные в соответствии с применимым законодательством и подтверждающие соответствующие обязательства и требования, а также их зачет подтверждают факт получения налогоплательщиком доходов и также факт осуществления им расходов на приобретение указанных ценных бумаг. Налогоплательщик в этом случае, по мнению Департамента, при определении налоговой базы по доходам от продажи ценных бумаг, приобретенных по договору купли-продажи, обязательство по которому прекращено зачетом, вправе учесть сумму зачтенных однородных требований к продавцу указанных ценных бумаг.

Письмо от 15 января 2021 г. № 03-04-05/1653

В случае если договор добровольного медицинского страхования, предусматривающий оплату медицинских услуг родителей работников организации, заключен между страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, и организацией-работодателем, при этом удержание страховых взносов производится из заработной платы работников, то такой налогоплательщик вправе реализовать свое право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ. Иных условий для получения социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ, не установлено. Соответственно, сестре налогоплательщика, не являющейся работником организации, в случае перечисления взносов организации - работодателю налогоплательщика социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц не предоставляется.

Большой обзор разъяснений Минфина по НДФЛ за 2021

Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)

Юзвак Максим

Начать дискуссию

Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)

Информации об авторе

Юзвак Максим