Банки

Учетная политика по операциям РЕПО

Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П позволяет применять три варианта учета операций РЕПО, которые нужно отразить в учетной политике банка для целей бухгалтерского учета.

Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П позволяет применять три варианта учета операций РЕПО, которые нужно отразить в учетной политике банка для целей бухгалтерского учета.

В России проведение сделок РЕПО и отражение их в бухгалтерском учете кредитных организаций регулируются следующими документами:

— Гражданским кодексом РФ;

— Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

— Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение Банка России № 302-П);

— Письмом Банка России от 07.09.2007 № 141-Т «Об отражении в бухгалтерском учете операций по купле-продаже ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа» (далее — Письмо Банка России № 141-T);

— Положением Банка России от 25.03.2003 № 220-П «О порядке заключения и исполнения сделок РЕПО с государственными ценными бумагами Российской Федерации»;

— Указанием Банка России от 23.09.2008 № 2070-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 30 декабря 2003 года № 1365-У “Об особенностях проведения Банком России операций прямого РЕПО с кредитными организациями”».

Учитывая особенности приведенных документов, в учетной политике кредитных организаций также должны быть учтены рекомендации Банка России о том, что проводить подобные сделки, особенно учитывая состояние кризиса, можно только с банками-дилерами (инвесторами), отнесенными к 1-й, 2-й или 3-й классификационной группе. Из этого вытекает, что если банк сам попадает в 4–5 классификационные группы, то на проведение сделок РЕПО он должен запросить разрешение Банка России.

Кроме того, в своей учетной политике банки часто классифицируют в качестве сделок РЕПО сделки по продаже/покупке ценных бумаг (далее — первая часть сделки РЕПО) с обязательством обратной покупки/продажи бумаг того же выпуска в том же количестве (далее — вторая часть сделки РЕПО), по которой передача (получение) ценных бумаг по первой части сделки осуществляется без признания ценных бумаг (без первоначального признания). Однако это обедняет проводимую операцию. На самом деле можно использовать не один, а три варианта учета операций РЕПО (см. Письмо Банка России № 141-Т).

Положение Банка России № 302-П также позволяет применять три варианта учета операций РЕПО:

— как продажу права собственности на ценные бумаги (а не самих ценных бумаг) с обязательством его обратного выкупа (без прекращения признания ценных бумаг в балансе банка-продавца) (в случае, если срок завершения сделки РЕПО не превышает 2 года);

— как продажу ценных бумаг с обязательством их обратного выкупа (банк-продавец получает привлеченные средства) в случае, если срок завершения сделки РЕПО не превышает 2 года;

— как две различные срочные сделки покупки и продажи ценных бумаг в случае, если срок завершения сделки РЕПО превышает 2 года.

Если банк применяет все три варианта учета, то все их нужно отразить в учетной политике.

Первый вариант учета операций РЕПО как продажи права собственности на ценные бумаги без прекращения признания ценных бумаг в балансе банка-продавца

Первый вариант учета операций РЕПО основан на рекомендациях Банка России, изложенных в Письме Банка России от 07.09.2007 № 141-Т. Рассмотрим его на примере.

Ценные бумаги передаются в РЕПО на срок 3 месяца. Банк-покупатель (далее — Банк 1), то есть первоначальный покупатель ценных бумаг по первой части операции РЕПО, 1 апреля 2008 года оплачивает согласно договору 100 000 рублей российскому банку-продавцу (далее — Банк 2) ценных бумаг, облигаций РФ. Банк 2 передает Банку 1 на эту дату право собственности на ценные бумаги в количестве 10 штук (сами ценные бумаги согласно заключенному договору РЕПО в Банк 1 не передаются). При этом Банк 2 принимает на себя обязательство выкупа права собственности на ценные бумаги 1 июня 2008 года у Банка 1 за 103 000 рублей. Облигации учитываются в банке продавца по справедливой стоимости через прибыль и убыток. По облигациям выплачивается купонный доход. Купонный доход выплачивается в период между первой и второй частями РЕПО. Это означает, что покупатель должен перечислить эту сумму продавцу по первой части РЕПО или зачесть сумму в счет выполнения обязательств по второй части РЕПО. На дату передачи у продавца на лицевом счете 50104 стояло 100 000 рублей, по счету «НДС начисленный» числилось 100 рублей, на счете 50121 — 50 рублей.

Рассмотрим проводки, которые делаются в бухгалтерском учете банка-продавца (Банк 2) и банка-покупателя (Банк 1) по первой и второй частям сделки РЕПО.

Первая часть сделки РЕПО

1. Банк 1 (первоначальный покупатель) учитывает денежные средства, предоставленные Банком контрагенту по первой части сделки РЕПО на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств 32201–32209, 32301, 32309, 45502–45508, 45701–45707, 46401–46407, 46501–46507, 46601–46607, 46701–46707, 46801–46807, 46901–46907, 47001–47007, 47101–47107, 47201–47207. В аналитическом учете открываются отдельные счета по контрагентам по каждой сделке РЕПО.

По первой части операции РЕПО (прямое РЕПО) в бухгалтерском учете банка-покупателя (Банк 1) делаются следующие проводки.

Перечисление денежных средств на сумму 100 000 рублей по первой части операции РЕПО делается 1 апреля 2008 года проводкой:

Дт 32205 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам на срок от 31 до 90 дней»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Одновременно делается проводка по внебалансовым счетам Банка 1 на сумму справедливой стоимости (сумму обеспечения или получения ценных бумаг без первоначального признания) в размере 100 150 рублей:

Дт 99998

Кт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

Сумма справедливой стоимости составляет 100 150 рублей (100 000 + 100 + 50).

У некоторых банков вместо счета 91311 в учетной политике записано об использовании счета 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе». Это также является правильным и даже более точно отражает экономическую сторону операции.

В последний рабочий день первого месяца происходит начисление дохода по размещенным средствам бухгалтерской проводкой на сумму 500 рублей:

Дт 47423 (47427)

Кт 70601.

Переоценка ценных бумаг, полученных без признания, по справедливой стоимости на 220 рублей отражается в учете проводкой:

Дт 99998

Кт 91311.

В последний рабочий день второго месяца происходит начисление дохода по размещенным средствам бухгалтерской проводкой на сумму 1000 рублей:

Дт 47423 (47427)

Кт 70601.

Переоценка ценных бумаг, полученных без признания, по справедливой стоимости на 390 рублей отражается в учете проводкой:

Дт 99998

Кт 91311.

В последний рабочий день третьего месяца происходит начисление дохода по размещенным средствам бухгалтерской проводкой на сумму 1000 рублей:

Дт 47423 (47427)

Кт 70601.

В этих проводках у разных банков встречаются в учетной политике разночтения. У одних проценты начисляются с использованием счета 47427, у других 47423. Банк России больше склоняется ко второму варианту. Но по экономическому значению (поскольку речь идет о размещенных средствах) более правильным было бы учет вести на лицевых счетах, открытых на балансовом счете 47427 «Требования по получению процентов».

Переоценка ценных бумаг, полученных без признания, по справедливой стоимости на 395 рублей отражается в учете проводкой:

Дт 99998

Кт 91311.

2. Банк 2 (первоначальный продавец) осуществляет учет привлеченных по первой части сделки РЕПО денежных средств на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств 315, 316, 423, 426, 431–440.

В аналитическом учете открываются отдельные счета по контрагентам по каждой сделке РЕПО.

Получение денежных средств на сумму 100 000 рублей отражается в учете Банка 2 (первоначального продавца) проводкой:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 31505 «Прочие привлеченные средства кредитных организаций на срок от 31 до 90 дней».

Одновременно делается проводка по счетам депо Банка 2 на 10 ценных бумаг (на счетах депо отражается количество ценных бумаг):

Дт 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами»

Кт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию».

Передача ценных бумаг без прекращения признания отражается проводками на сумму сделки и на сумму начисленного купонного дохода:

— на сумму сделки 100 000 рублей делается проводка:

Дт 50118

Кт 50104;

— на сумму начисленного купонного дохода 100 рублей делается проводка:

Дт 50118, лицевой счет «Купонный доход начисленный»

Кт 50104, лицевой счет «Купонный доход начисленный».

В последний рабочий день первого месяца происходит начисление расходов по привлеченным средствам бухгалтерской проводкой на сумму 500 рублей:

Дт 70606

Кт 47426.

Начисление процентного дохода по переданным без прекращения признания ценным бумагам на сумму 200 рублей делается проводкой:

Дт 50118, лицевой счет «НДС начисленный»

Кт 70601.

Переоценка ценных бумаг, переданных без признания, по справедливой стоимости на 200 рублей (положительная) делается проводкой:

Дт 50121

Кт 70602.

В последний рабочий день второго месяца происходит начисление расходов по привлеченным средствам бухгалтерской проводкой на сумму 1000 рублей:

Дт 70606

Кт 47426.

Начисление процентного дохода по переданным без прекращения признания ценным бумагам на сумму 400 рублей делается проводкой:

Дт 50118, лицевой счет «НДС начисленный»

Кт 70601.

Переоценка ценных бумаг, переданных без признания, по справедливой стоимости на 100 рублей (отрицательная разница) делается проводкой:

Дт 70602

Кт 50121.

В последний рабочий день третьего месяца происходит начисление расходов по привлеченным средствам бухгалтерской проводкой на сумму 1000 рублей:

Дт 70606

Кт 47426.

Начисление процентного дохода по переданным без прекращения признания ценным бумагам на сумму 400 рублей делается проводкой:

Дт 50118, лицевой счет «НДС начисленный»

Кт 70601.

Переоценка ценных бумаг, переданных без признания, по справедливой стоимости на 5 рублей (отрицательная) делается проводкой:

Дт 70602

Кт 50121.  

Вторая часть сделки РЕПО

1. По второй части операции РЕПО (обратное РЕПО) в бухгалтерском учете Банка 1 (первичного покупателя) делаются следующие проводки.

Обеспечение списывается проводкой по внебалансовым счетам Банка 1 на сумму справедливой стоимости 101 155 рублей:

Дт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Кт 99998.

Начисление дохода по размещенным средствам на сумму 500 рублей делается проводкой:

Дт 47427 (47423)

Кт 70601.

Получение суммы денежных средств, уплаченных за ценные бумаги в ходе первой части сделки РЕПО, и процентов отражается в бухгалтерском учете Банка 1 проводками:

— получение суммы денежных средств, уплаченных за ценные бумаги в ходе первой части сделки РЕПО 100 000 рублей:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 32205 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам на срок от 31 до 90 дней»;

— получение процентов на сумму 3000 тыс. рублей:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 47423 «Требования по прочим операциям» (или 47427).

Одновременно полученные проценты на сумму 10 000 рублей зачисляются в доходы Банка 1 проводкой:

Дт 47423 «Требования по прочим операциям» (или 47427)

Кт 70601 «Доходы».

Доходы/расходы по сделкам РЕПО отражаются как разница между стоимостью обратного выкупа и стоимостью покупки ценных бумаг.

Для первоначального продавца указанная положительная разница признается расходами по выплате процентов по привлеченным средствам, отрицательная разница — доходами в виде процентов по займу ценных бумаг.

Для первоначального покупателя указанная положительная разница признается доходами по выплате процентов по привлеченным средствам, отрицательная разница — расходами в виде процентов по займу ценных бумаг.

Сумма РЕПО — величина, отражающая сумму привлеченных/предоставленных по сделке РЕПО денежных средств, по состоянию на текущую дату.

При исполнении первой части сделки РЕПО сумма РЕПО равна стоимости покупки.

Важным в сделке является и компенсационный взнос. Компенсационный взнос — сумма денежных средств (количество ценных бумаг), которые первоначальный продавец и/или первоначальный покупатель должен соответственно перечислить/поставить контрагенту по сделке РЕПО в случае, если соотношение между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и суммой задолженности по денежным средствам отклоняется в период действия сделки РЕПО свыше установленной сторонами величины. В этом случае одна из сторон может внести компенсационный взнос.

В случае выплаты первоначальным продавцом первоначальному покупателю компенсационных взносов и/или получения первоначальным покупателем в течение срока РЕПО купонного (процентного) дохода по облигациям, входящим в обеспечение, сумма РЕПО уменьшается или увеличивается на величину таких компенсационных взносов в денежной форме (на дату их внесения первоначальным продавцом) и/или на величину выплаченного процентного (купонного) дохода по обеспечению (на дату его выплаты эмитентом в соответствии с условиями выпуска).

Принципиальным при отражении каждой сделки РЕПО является правильное определение ее срока. Срок РЕПО — промежуток времени, выраженный в календарных днях, между датами первой и второй частей сделки РЕПО. Срок РЕПО исчисляется со дня, следующего за днем исполнения первой части сделки РЕПО, до дня исполнения сделки РЕПО включительно, вне зависимости от наличия пролонгаций. Если была пролонгация сделки РЕПО, срок по сделке РЕПО остается прежний.

Для сделки РЕПО, первая и вторая части которой исполняются в один день, срок РЕПО признается равным нулю.

Ставка РЕПО — величина, выраженная в процентах годовых, которая устанавливается при заключении сделки РЕПО и используется сторонами для расчета взаимных обязательств по второй части сделки РЕПО.

2. В бухгалтерском учете банка — первоначального продавца (Банк 2) в тот же день (допустим, что расчеты проведены в один банковский день) делаются следующие проводки.

Делается проводка по счетам депо Банка 2 на 10 ценных бумаг:

Дт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию»

Кт 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами».

Начисление расходов по привлеченным средствам на сумму 500 рублей делается в балансовом учете проводкой:

Дт 70606

Кт 47426 (или 47423).

Начисление процентного дохода по переданным без прекращения признания ценным бумагам на сумму 200 рублей делается проводкой:

Дт 50118, лицевой счет «НКД»

Кт 70601.

Перечисление денежных средств на сумму 100 000 рублей в погашение обязательств по обратному выкупу и процентов отражается в учете Банка 2 проводками:

— перечисление денежных средств на 100 000 рублей:

Дт 31505 «Прочие привлеченные средства кредитных организаций на срок от 31 до 90 дней»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;

— перечисление процентов на сумму 3000 рублей:

Дт 47422 «Обязательства по прочим операциям» (или 47426)

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Получение ценных бумаг отражается в учете проводками:

— на сумму 100 000 рублей:

Дт 50104

Кт 50118;

— на сумму 1300 рублей:

Дт 50104, лицевой счет «НКД»

Кт 50118, лицевой счет «НКД».

Переоценка ценных бумаг, переданных без прекращения признания, по справедливой стоимости (положительная переоценка) на сумму 10 рублей отражается в учете проводкой:

Дт 50121

Кт 70602.

Второй вариант учета операций РЕПО как продажи ценных бумаг с обязательством их обратного выкупа

Второй вариант учета операций РЕПО также основан на рекомендациях Банка России, изложенных в Письме Банка России от 07.09.2007 № 141-Т. Рассмотрим его на том же примере.

Проводки, которые делаются в бухгалтерском учете банка-продавца (Банк 2) и банка-покупателя (Банк 1), будут выглядеть по-другому. 

1. Рассмотрим учет по первой части операции РЕПО (прямое РЕПО).

1.1. В бухгалтерском учете Банка 1 (первичного покупателя) делаются следующие проводки.

Перечисление денежных средств на сумму 100 000 рублей по первой части операции РЕПО делается 1 апреля 2008 года проводкой:

Дт 32105 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам на срок от 31 до 90 дней»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Одновременно (допустим, что ценные бумаги получены банком-покупателем в тот же день) делается проводка по постановке полученных ценных бумаг на внебалансовый учет Банка 1 на ту же сумму 100 000 рублей:

Дт 99998

Кт 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

Получение ценных бумаг в сумме сделки 100 000 рублей:

Дт 50104

Кт 30102.

В конце дня переоценка по справедливой стоимости (положительная переоценка) на сумму превышения рыночной цены над суммой покупки 100 рублей:

Дт 50121

Кт 70602.

После получения ценных бумаг банк-покупатель может проводить с ними любые операции, которые в балансе банка будут отражаться как обычные операции с ценными бумагами. Например, продажа этих ценных бумаг в тот же день после переоценки будет оформлена следующими проводками:

— получение денежных средств по цене продажи на сумму 100 400 рублей:

Дт 30102

Кт 61210;

— списание облигаций с баланса на сумму 100 100 рублей:

Дт 61210

Кт 50104;

— отражение в учете финансового результата от сделки на сумму 300 рублей:

Дт 61210

Кт 70601.

Во внебалансовом учете продажа этих ценных бумаг будет отражаться проводкой на сумму 100 000 рублей:

Дт 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»

Кт 99998.

1.2. В бухгалтерском учете Банка 2 (продавца) в тот же день (допустим, что расчеты проведены и ценные бумаги переданы в один банковский день) делаются следующие проводки.

Получение денежных средств на сумму 100 000 рублей отражается в учете Банка 2 проводкой:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 31505 «Прочие привлеченные средства кредитных организаций на срок от 31 до 90 дней».

При передаче ценных бумаг (в нашем случае — в тот же день) делается проводка по счетам ценных бумаг Банка 2 на сумму 100 000 рублей:

Дт 50118 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания»

Кт 50104.

Одновременно делается проводка по счетам депо на количество ценных бумаг, переданных в РЕПО:

Дт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию»

Кт 98035 «Ценные бумаги, изъятые из депозитария».   

2. Рассмотрим учет по второй части операции РЕПО (обратное РЕПО).

2.1. В бухгалтерском учете Банка 1 (первичного покупателя) делаются следующие проводки.

Возврат ценных бумаг отражается в учете 1 июня 2008 года проводкой на сумму 100 000 рублей:

Дт 61210 «Выбытие, реализация ценных бумаг»

Кт 50104.

Одновременно возврат ценных бумаг отражается во внебалансовом учете 1 июня 2008 года проводкой на сумму 100 000 рублей:

Дт 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»

Кт 99998.

Зачисление полученных процентов делается через счета обязательств и требований по прочим операциям.

Сначала делается проводка:

Дт 61210 «Выбытие, реализация ценных бумаг»

Кт 47423 «Требования по прочим операциям».

Одновременно полученные проценты на сумму 10 000 рублей зачисляются в доходы Банка 1 проводкой:

Дт 47423 «Требования по прочим операциям»

Кт 70601 «Доходы».

2.2. В бухгалтерском учете Банка 2 (первичного продавца) в тот же день 1 июня 2008 года (допустим, что расчеты проведены и ценные бумаги переданы в один банковский день) делаются следующие проводки.

Получение ценных бумаг, переданных без прекращения признания, из РЕПО отражается в учете проводкой на сумму 100 000 рублей:

Дт 50118

Кт 61210 «Выбытие, реализация ценных бумаг».

Выплата процентов по операции РЕПО отражается в учете через счета требований и обязательств по прочим операциям.

Делаются проводки на сумму 10 000 рублей:

Дт 47422 «Обязательства по прочим операциям»

Кт 61210 «Выбытие, реализация ценных бумаг»;

Дт 70606 «Расходы»

Кт 47422 «Обязательства по прочим операциям».

Постановка полученных ценных бумаг на баланс отражается в учете проводкой по счетам ценных бумаг на сумму 110 000 рублей:

Дт 50104

Кт 50118 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания».

Делается проводка по счетам депо Банка 2 на 10 ценных бумаг:

Дт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»

Кт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию».

Третий вариант учета операций РЕПО как двух различных срочных сделок покупки и продажи ценных бумаг

Третий вариант учета операций РЕПО применяется в случае, если срок завершения сделки РЕПО превышает 2 года. В этом случае ведется учет двух различных срочных сделок покупки и продажи ценных бумаг в банках первичного продавца и покупателя.    

Бухгалтерский учет в банке-покупателе

У банка — первичного покупателя заключение срочной сделки прямого РЕПО будет отражаться требованиями поставки ценных бумаг и обязательствами по их оплате на сумму сделки 100 000 рублей:

Дт 93505

Кт 96305.

Движение рыночной цены будет учитываться посредством переоценки по счетам нереализованной курсовой разницы все время в течение срока сделки при изменении цен:

— положительная разница на сумму 100 рублей отражается в учете проводкой:

Дт 93505

Кт 97001;

— отрицательная разница на сумму 200 рублей отражается в учете проводкой:

Дт 94001

Кт 93505.

Счета для учета требований и обязательств определяются по срокам от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования и/или обязательства, производится перенос суммы на соответствующий счет второго порядка проводками:

Дт 93504

Кт 93505;

Дт 96305

Кт 96304.

В дальнейшем в зависимости от срока идет закрытие старых счетов и открытие счетов с новыми сроками, оставшимися до окончания срока сделки. Это будет отражаться в учете проводками:

Дт 93503

Кт 93504;

Дт 96304

Кт 96303;

Дт 93502

Кт 93503;

Дт 96303

Кт 96302;

Дт 93501

Кт 93502;

Дт 96302

Кт 96301.

При необходимости делаются соответствующие проводки по учету положительной или отрицательной нереализованных разниц.

После наступления срока исполнения требования и обязательства переоцениваются по рыночной цене на этот день и сделка закрывается обратными проводками:

Дт 96301

Кт 93501.

Далее сделка учитывается на балансовых счетах как обычная покупка ценных бумаг.

Отражение в учете требований по поставке ценных бумаг делается проводкой:

Дт 47408

Кт 47407.

Поставка ценных бумаг отражается в учете сложной проводкой:

Дт 50104

Кт 47408

Кт 70601.

Оплата поставленных ценных бумаг отражается в учете проводкой:

Дт 47407

Кт 30102.

Если первая часть сделки прямого РЕПО не закончится поставкой ценных бумаг, то по счетам срочных сделок будет отражена вторая часть РЕПО как требования первичного покупателя о поставке денежных средств и обязательства поставить ценные бумаги на сумму сделки, то есть эта операция отразится в бухгалтерском учете так же, как прямое РЕПО у первичного продавца.   

Бухгалтерский учет в банке — первичном продавце

У банка — первичного продавца заключение срочной сделки прямого РЕПО будет отражаться требованием поставить денежные средства и обязательством поставить ценные бумаги на сумму сделки 100 000 рублей:

Дт 93305

Кт 96505.

Движение рыночной цены будет учитываться посредством переоценки по счетам нереализованной курсовой разницы все время в течение срока сделки при изменении цен:

— положительная разница на сумму 100 рублей отражается в учете проводкой:

Дт 96501

Кт 97001;

— отрицательная разница на сумму 200 рублей отражается в учете проводкой:

Дт 94001

Кт 96505.

При исчерпании срока, соответствующего счету (от 31 до 90 дней), учет ведется на соответствующих сроку, оставшемуся до дня окончания сделки, счетах:

Дт 93304

Кт 93305;

Дт 96505

Кт 96504.

В дальнейшем в зависимости от срока идет закрытие старых счетов и открытие счетов с новыми сроками, оставшимися до окончания срока сделки. Это отражается в учете проводками:

Дт 93303

Кт 93304;

Дт 96504

Кт 96503;

Дт 93302

Кт 93303;

Дт 96503

Кт 96502;

Дт 93301

Кт 93302;

Дт 96502

Кт 96501.

При необходимости делаются соответствующие проводки по учету положительной или отрицательной нереализованных разниц.

После наступления срока исполнения и переоценки ценных бумаг по рыночной цене сделка закрывается обратными проводками:

Дт 96501

Кт 93301.

Далее сделка учитывается на балансе как обычная продажа ценных бумаг.

Отражение требований по поставке денежных средств отражается в учете проводкой:

Дт 47408

Кт 47407.

Поступление денежных средств в оплату ценных бумаг отражается в учете проводкой:

Дт 30102

Кт 47408.

Продажа ценных бумаг отражается в учете проводками:

Дт 70606

Кт 47407;

Дт 47407

Кт 50118;

Дт 50118

Кт 50104.

Если первая часть сделки прямого РЕПО не закончится продажей ценных бумаг, то по счетам срочных сделок будет отражена вторая часть РЕПО как требования первичного продавца о поставке ценных бумаг и обязательства поставить денежные средства на сумму сделки, то есть эта операция отразится в бухгалтерском учете так же, как прямое РЕПО у первичного покупателя.

❄️ Зимняя распродажа для бухгалтеров! ТОП-3 курса ❄️

🔥 Бухгалтер на ОСНО – Освойте основные принципы отчетности на общей системе налогообложения в зимний сезон. 5 900 ₽

🔥 Бухгалтер маркетплейса-2024 – Учет для популярных маркетплейсов в условиях зимних налоговых изменений. 28 600 ₽

🔥 Управленческий учет и финансы в 1С: УНФ – Автоматизируйте управленческий учет с программой 1С: УНФ. Развивайте бизнес и увеличивайте доход!. 15 900 ₽

🎓 Перейти в каталог курсов

Начать дискуссию


НДС на УСН

НДС на УСН с 2025 года в мемах

НДС на УСН с 2025 года – звучит как начало шутки, но на самом деле это новая реальность для бизнеса. Мы решили объяснить изменения не скучными словами закона, а через мемы, чтобы сложное стало простым, а грустное — немного смешным.

НДС на УСН с 2025 года в мемах
Платежные системы

Платежные решения: что внедрить сейчас и что ждать в будущем 

Расчеты наличными и перечисления денег со счета на счет постепенно уходят в прошлое. На смену им приходят современные платежные технологии, которые позволяют бизнесу быть в тренде и оставаться конкурентоспособным. Даем обзор актуальных платежных решений и перспективных технологий.

Платежные решения: что внедрить сейчас и что ждать в будущем 

Как моя подруга купила салон красоты, чтобы поиграть в бизнес-леди?

Подруга-юрист продала салон с убытком в 600 000 рублей через год после покупки. Какие 3 ошибки она сделала?

Как моя подруга купила салон красоты, чтобы поиграть в бизнес-леди?

Курсы повышения
квалификации

21
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Кадры

Как распознать недобросовестного внештатного исполнителя: 5 красных флагов

Найти хорошего подрядчика — непростая задача. От качества услуг привлеченных специалистов иногда зависит репутация бизнеса и его доходность, поэтому компании стремятся снизить риски взаимодействия с недобросовестным внештатником. Разбираем признаки, которые помогут вычислить плохого контрагента «на берегу».

Как распознать недобросовестного внештатного исполнителя: 5 красных флагов

Кто может выйти на IPO в 2025 году

Где взять денег? В трёх весёлых буквах! В 2025 и 2026 годах планируется выход на биржу целого ряда крупных компаний, представляющих различные отрасли экономики, от нефтехимии и телекоммуникаций до фармацевтики и онлайн-образования. Посмотрим, кого ждать, а кого лучше даже и не ждать.

Кто может выйти на IPO в 2025 году

Налоговики говорят, что стали меньше истребовать документов, а с 2025 года вообще поменяется подход к проверкам бизнеса. 🍿«Ночной бухгалтер» № 1838

Налоговики утверждают, что развитие технологий и автоматизация позволили им снизить количество документов, запрашиваемых для проверки. В 2025 году бизнес также будут меньше и по-новому проверять другие ведомства.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру

Как отразить в книге продаж розничные продажи?

Добрый день, подскажите пжт. ИП УСН Д-Р (розничная торговля)будет с 2025 года платить НДС 5%. Как формируется книга продаж у предпринимателя? Необходимо каждой розничной...

Читать полностью

Эксперт:

Оксана Сутормина

Оксана Сутормина
Эксперт

Здравствуйте.

Необходимо каждой розничной продаже присваивать счет-фактуру, или достаточку сформировать одну за весь квартал?

Можете формировать...

Читать полностью

Ключевая ставка 21%: рынки на взлете, бизнес под давлением, инвесторы в эйфории

Торговая мечта всех котлетеров и туземунщиков сбылась — сегодня Эльвира Сахипзадовна сделала новогодний подарок бизнесу, рынку, активным депутатам и правительству страны, оставив без изменения ключевую ставку в размере 21%.

Налог на прибыль в 2024 году: самые важные письма Минфина и ФНС. Обзор для бухгалтера

Подготовили для вас большой обзор разъяснений Минфина и ФНС по налогу на прибыль. Все кратко, четко, по делу. Забирайте в закладки.

Налог на прибыль в 2024 году: самые важные письма Минфина и ФНС. Обзор для бухгалтера
Бухгалтеры

🌲Конкурс на самую красивую бухгалтерскую елку объявляю открытым!

Как же праздник и без традиционного конкурса елочек. Да, никак! И в этом году мы дарим не один приз, а целых три! И еще один разыграем между теми, кто не займет призовые места.

🌲Конкурс на самую красивую бухгалтерскую елку объявляю открытым!
35
Налог на имущество

Уведомления: по каким налогам надо подавать и еще один важный нюанс по налогу на имущество

Разбираемся в правилах и нюансах подачи уведомления об исчисленных суммах налогов в 2024 году.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Патент в 2025 году, льготы на пошлины, практика: от здания в форме яблока до способа повышения возможностей организма

Патент — это охранный документ, который удостоверяет, что конкретное лицо или компания владеет правами на объект интеллектуальной собственности.

Патент в 2025 году, льготы на пошлины, практика: от здания в форме яблока до способа повышения возможностей организма
Банки

Высокая ставка по вкладам — в чем подвох?

Сегодня Центральный Банк России сохранил ключевую ставку на уровне 21% годовых. Это решение стало неожиданным для многих экспертов, которые прогнозировали её повышение до 23% в связи с текущими экономическими условиями и ростом инфляции. Это может сигнализировать о возможном начале ее снижения в будущем.

Высокая ставка по вкладам — в чем подвох?
Маркетплейсы

Маркетплейсы станут помощниками в борьбе с дроблением компаний

В ближайшее время торговым площадкам будут предоставлены полномочия, позволяющие налоговым органам более эффективно выявлять схемы дробления компаний.

Маркетплейсы станут помощниками в борьбе с дроблением компаний
3
Туристический налог

Туристический налог

Туризм в России. Он то ли есть, то ли его нет. Прогулка по полям и лугам обычно не считается туризмом для путешественников, кто обычно отдыхает заграницей. Но чем отличаются собор Парижской Богоматери от собора Спаса на Крови? А Эверест от Эльбруса?

НДФЛ

Подарки сотрудникам на Новый год-2025: что с НДФЛ, страховыми взносами, НДС

НДФЛ не будет с подарков дешевле 4 тыс. рублей, для освобождения от взносов нужен письменный договор, взносов на травматизм не будет, а НДС будет.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
6
Депозиты

Как бизнесу хранить деньги в 2025 году: 5 полезных советов

Прогнозировать будущее сложно, особенно когда речь об эффективных инструментах защиты накоплений. Если раньше бизнес стремился найти возможности, которые гарантируют получение дохода, то сейчас акцент сместился на сохранение свободных средств. Рассказываем, как хранить деньги в 2025 году и почему депозиты по-прежнему самое надежное решение.

Как бизнесу хранить деньги в 2025 году: 5 полезных советов
Бухгалтеры

Изменения по ПСН в 2025 году, уведомление по ЕНП в декабре и среднесписочная численность

Мы регулярно готовим материалы об изменениях и рассказываем о них простым языком, чтобы бухгалтеры могли сразу применять новые правила на практике. Рассказываем, какой полезный контент вышел на этой неделе.

Изменения по ПСН в 2025 году, уведомление по ЕНП в декабре и среднесписочная численность

Порядок и сроки обжалования акта камеральной налоговой проверки

Узнайте, как обжаловать акт камеральной налоговой проверки: сроки подачи жалобы, порядок обжалования и важные нюансы. Руководство для защиты своих интересов и успешного решения налоговых вопросов.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Обучение для бухгалтеров

😱 Суперакции декабря: максимальная выгода на курсы повышения квалификации и курс «Бухгалтер маркетплейса» в подарок с подпиской!

Наступает время подарков, и у нас их накопилось очень много! Мы открыли дополнительный набор на курсы повышения квалификации и профпереподготовки по выгодным ценам, а еще мы дарим всем подписчикам «Клерк.Премиум» самый востребованный курс повышения квалификации!

😱 Суперакции декабря: максимальная выгода на курсы повышения квалификации и курс «Бухгалтер маркетплейса» в подарок с подпиской!

Интересные материалы

Переезд в регион с пониженной ставкой УСН в 2025 году

ИП, которые планировали перевести бизнес в другой регион с пониженными ставками УСН, стоит поторопиться. С 2025 года таким предпринимателям придется ждать пониженных ставок 3 года — и неважно, был переезд фиктивным или реальным.

Переезд в регион с пониженной ставкой УСН в 2025 году