Очередность обеспечительных мер: как защитить свои права

На каком основании

Произвольно обеспечительные меры не применяются. Они призваны защитить имущественные интересы бюджета, обеспечить поступления налоговой задолженности (п. 10 ст. 101 НК) — при условии наличия веских оснований полагать, что сумму недоимки невозможно будет взыскать.

Наличие достаточных оснований должна доказать ИФНС, а вот что считать такими обстоятельствами в НК не прописано, поэтому этот вопрос отдан на откуп руководителю (его заместителю) и, впоследствии, суду. 

На что ссылаться, обжалуя наложение обеспечительных мер

Перечня таких обстоятельств в НК нет, поэтому если налогоплательщик полагает, что у ИФНС не было оснований для принятия обеспечительных мер, то может обжаловать это решение в вышестоящем налоговом органе, а также — в суде (ст. 137, 138 НК). Практика показывает, что вышестоящие органы и суды прислушиваются, например, к следующим доводам:

• Бизнес-деятельность ведется в обычном порядке, налоги уплачиваются, обязательства выполняются и т.п.

• У налогоплательщика есть достаточный объем активов для погашения долга.

• Есть внушительная база добросовестных контрагентов.

• Налогоплательщик выступает стороной долгосрочных государственных и муниципальных контрактов, других договоров.

• Наложение обеспечительных мер повредит нормальной деятельности — например, сделает невозможным получение кредита.

Чем больше вы приведете доказательств того, что вы активно осуществляете хозяйственную деятельность, у вас нет признаков сокрытия доходов, имущества и попыток уклониться от уплаты обязательных платежей, тем больше шансов отбиться от обеспечительных мер (постановление АС Центрального округа от 09.11.2018 № Ф10-4901/2018).

Какие меры применяются

После вынесения решения по итогам проверки налоговый орган может принять следующие обеспечительные меры:

1. Запрет на отчуждение (передача в залог) имущества без согласия ИФНС.

2. Приостановление операций по счетам в банке (п. 10 ст. 101 НК).

Первая мера предполагает, что налогоплательщики не вправе по собственному усмотрению реализовывать (продавать, дарить и т.п.), передавать в залог часть имущества, указание на которую содержит решение о принятии обеспечительных мер.

Стоимость имущества определяется по данным бухучета в следующей очередности (подп. 1 п. 10 ст. 101 НК):

• группа 1: недвижимость — любая, в том числе и не задействованная в бизнесе;

• группа 2: транспорт, ценные бумаги, объекты дизайна офиса, служебных площадей;

• группа 3: иное имущество, исключая готовую продукцию, сырье, материалы;

• группа 4: готовая продукция, сырье, материалы.

Судебная практика сформировалась в том ключе, что нельзя принять решение о запрете на отчуждение дебиторки (п. 4.2 письма ФНС от 03.10.23 № БВ-4-9/12603, решение ВС от 12.05.2022 № АКПИ22-118, апелляционное определение ВС от 06.09.2022 № АПЛ22-288) и НМА, при условии, что они не относятся к имуществу (в отношении имущественных прав) и не имеют материального носителя (письмо Минфина от 14.12.2023 № 03-02-06/120702).

Существует позиция ФНС, в соответствии с которой допускается наложение ареста на имущество в залоге — при условии, что нет средств на счетах и другого имущества, свободного от обременений (письмо ФНС от 07.08.2014 № ЕД-4-3/15547).

ИФНС определяет стоимость объектов сначала из группы 1, сопоставляет ее с суммой недоимки, пени, штрафов, причитающихся к уплате. Если стоимость больше долга, то налоговики могут наложить запрет лишь на объекты группы 1. Если меньше, то налоговики могут запретить реализацию объектов имущества из группы 2 и далее по очереди.

Когда возможно приостановление банковских операций

Для этого необходимо, чтобы был принят запрет на отчуждение в отношении всех групп имущества (рассмотрены выше) и стоимость такого имущества была бы менее сумм недоимок, пеней и штрафов (подп. 2 п. 10 ст. 101 НК). Если ИФНС нарушит такую очередность, то налогоплательщик вправе обжаловать это решение (ст. 137, 138 НК). 

Нарушение очередности недопустимо

Анализ ст. 101 НК дает основания полагать, что сначала должен быть принят запрет на свободное отчуждение имущества и только после того, как выяснится, что его стоимость меньше суммы недоимок, штрафов и пеней, подлежащих уплате — приостанавливаются операции по счетам в банке. 

Нарушение этой очередности дает налогоплательщикам право требовать в судебном порядке признания недействительным решения о принятии обеспечительных мер. Так, если ИФНС сначала приостановила операции по счетам, а уже потом наложила запрет на отчуждение, то решение будет признано недействительным (постановления АС Поволжского округа от 20.03.2023 № Ф06-942/2023, от 20.01.2023 № Ф06-27725/2022).

Но даже если ИФНС не прямо нарушила очередность, а «всего лишь» неправильно определила стоимость имущества, запрещенного для отчуждения / залога, и приостановила операции по счетам, — то и это неправомерно, и влечет за собой отмену решения о принятии обеспечительных мер (решение АС Центрального округа от 14.04.2023 № Ф10-1340/2023, Западно-Сибирского округа от 24.10.2019 № Ф04-5081/2019).

ИФНС нарушает ваши права? Обращайтесь, не теряя ни минуты! Эксперты АКГ «Созидание и Развитие» своевременно окажут консультационную помощь и снизят риски дальнейшей эскалации конфликта.

Вашему бизнесу нужна юридическая помощь?

Помогаем в решении сложных задач!

Запишитесь на консультацию

Оставьте нам немного информации, и мы свяжемся с вами:

Имя^*

E-mail^*

Телефон^*

Отправить

Принимаю оферту и даю согласие на сбор персональных данных и их распространение

Реклама: ООО «Созидание и Развитие», ИНН: 7729407083, erid: LjN8KJoxF