Законодательство и рыночная конъюнктура постоянно меняются. Чтобы фирме в таких условиях остаться на плаву, нужны квалифицированные работники. Ценных сотрудников иногда легче взрастить на почве своей компании. Вот и приходится направлять сотрудников добывать новые знания. У бухгалтера же главная забота — правильно учитывать расходы на подготовку и переподготовку кадров.
Чтобы учесть затраты на подготовку и переподготовку кадров при расчете налога на прибыль, нужно выяснить, что они из себя представляют (см. Таблицу 1).
Таблица 1
| № п/п | Вид обучения | Цель | Особенности | Где об этом сказано |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Профес- сиональная подготовка | Ускоренное приобретение навыков, необходимых для выполнения определенной работы | Получает новую специальность. Уровень образования не повышается | п. 1 ст. 21 закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1 |
| 2 | Профес- сиональная перепод- готовка | Получение дополнительных знаний и навыков для овладения новой профессией. Адаптация к новым экономическим и социальным условиям с учетом международных требований и стандартов | Получает новую специальность. Выдается диплом государ- ственного образца. Уровень образования не повышается | п. 7 постанов- ления Правитель- ства РФ от 26 июня 1995 г. № 610 |
| 3 | Повышение квалификации: – краткосрочное тематическое обучение; – тематические и проблемные семинары; – длительное обучение | Обновление теоретических и практических знаний сотрудников по уже имеющейся специальности. Освоение современных методов решения профес- сиональных задач | Проводится по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет в течение всей трудовой деятельности работников. Периодичность прохождения специалистами повышения квалификации устанавливает работодатель | Там же |
| 4 | Стажировка | Закрепление на практике профес- сиональных знаний, умений и навыков, полученных в результате теоретической подготовки, для выполнения обязанностей по занимаемой или более высокой должности | Может быть как самостоя- тельным видом дополни- тельного профес- сионального образования, так и одним из этапов повышения квалификации и профес- сиональной переподготовки | Там же |
| 5 | Ученический договор | Подготовка или переподготовка специалистов | Может заключаться с собственными сотрудниками или соискателями. Обучение осуществляется либо на самом предприятии, либо в образова- тельном учреждении | ст. 198 ТК |
| 6 | Семинары, конференции, консультации, курсы, тренинги и лекции | Освещение широкого спектра вопросов, обсуждение текущих проблем по определенной тематике | Не предусма- тривают итоговой аттестации и выдачи документов об образовании в соответствии с формой, установленной законо дательством | п. 2 Положения (утв. постанов лением Правитель ства РФ от 18 октября 2000 г. № 796) |
Разумеется, самым первым критерием, который позволит учесть расходы на подготовку и переподготовку кадров при расчете налога на прибыль, является их экономическая обоснованность. То есть должна быть связь между той специальностью, по которой обучается сотрудник, и направлением деятельности самой фирмы. Оправданием будет развитие нового направления деятельности, открытие филиалов или появление новой услуги.
Еще один важный момент — инициатива обучения должна исходить от организации. То есть обучение должно проводиться для повышения профессионального уровня работника, который сможет применить приобретенные навыки для улучшения своей работы в фирме. Если обучение производится в собственных интересах сотрудника как форма его поощрения, то расходы признать нельзя.
Теперь рассмотрим условия, которые ставит нам Налоговый кодекс для признания расходов на подготовку и переподготовку кадров в целях налогообложения (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК). Обратимся к таблице 2.
Таблица 2
| № п/п | Условие для признания расходов на подготовку и переподготовку кадров в налоговом учете | Какие нужны документы | Важность документа |
|---|---|---|---|
| 1 | Сотрудник, проходящий обучение, должен состоять в штате фирмы. С таким работником должен быть заключен трудовой договор. Расходы на обучение совместителя учесть нельзя | Трудовой договор с сотрудником, приказ о принятии на работу, копия трудовой книжки | Обязательно |
| 2 | С образовательным учреждением должен быть заключен договор на оказание образовательных услуг | Договор на обучение, акты выполненных работ, счет-фактура | Обязательно |
| 3 | Образовательные услуги оказаны учреждением: – если российским, то получившим государственную аккредитацию (имеющим соответствующую лицензию); – если иностранным, то имеющим соответствующий статус | Копия лицензии на право ведения образовательной деятельности (реквизиты лицензии должны быть указаны в договоре) | Обязательно |
| 4 | Программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста в деятельности фирмы | Приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение. В приказе должно быть указано, в связи с какой производственной необходимостью сотрудник обучается (перевод на более высокую должность, перевод в другое подразделение, обучение работе на новом закупленном оборудовании и т. п.) | Обязательно |
| Программа обучения. В ней должны быть указаны изучаемые темы и количество часов | Обязательно | ||
| Диплом, удостоверение о повышении квалификации или сертификат, свидетельство о прохождении обучения | Желательно | ||
| Отчет сотрудника о пройденном обучении | Желательно | ||
| После окончания обучения и получения новой специальности — приказ о новом назначении сотрудника, дополнительное соглашение к трудовому договору | Обязательно | ||
| 5 | Инициатива при обучении должна исходить от руководства фирмы | Приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение | Обязательно |
| Трудовой договор, дополнительное соглашение к трудовому договору | Обязательно | ||
| Коллективный договор, где прописаны условия прохождения подготовки, переподготовки, повышения квалификации | Желательно | ||
| График повышения квалификации сотрудников на год | Желательно |
Большую популярность сегодня приобрели программы обучения МВА и МСФО. Эксперты указывают, что их прохождение будет считаться повышением квалификации для тех, кто уже имеет высшее экономическое образование. А для тех, у кого высшее образование непрофильное, такое обучение будет считаться переподготовкой. Так, Минфин в письме от 6 октября 2006 г. № 07-05-06/244 говорит о том, что при соблюдении обязательных условий, указанных в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса, затраты на обучение МСФО принять для целей налогообложения можно. А в письме от 8 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/657 Минфин разрешил принять затраты на МВА.
Расходы на изучение иностранных языков можно включить в расходы, но, конечно, если такие затраты экономически оправданы. То есть фирма должна осуществлять внешнеэкономическую деятельность. Еще одно оправдание — учредители-иностранцы.
Теоретически при расчете налога на прибыль расходы нельзя учесть, если обучение проводила организация, у которой нет образовательной лицензии. Однако есть выход: учесть их как консультационные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК). Но в этом случае нигде в документах не должно говориться, что это была переподготовка или повышение квалификации. В составе консультационных услуг можно учесть и расходы на семинары, конференции, консультации и т. п. Конечно, налоговики такие расходы проверяют особенно тщательно. Поэтому важно позаботиться об оформлении бумаг (см. Таблицу 3).
Таблица 3
| № п/п | Какие нужны документы | Что должно быть указано в документах |
|---|---|---|
| 1 | Приказ о направлении сотрудника на семинар | Приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение. В приказе должно быть указано, в связи с какой производственной необходимостью сотрудник обучается |
| 2 | Договор на оказание консультационных услуг | Тема консультаций. Должна быть связь между темой консультаций и направлением деятельности фирмы |
| 3 | Программа семинара | Изучаемые темы и количество часов. Должна быть связь между темой консультаций и направлением деятельности фирмы |
| 4 | Акт выполненных работ, счет-фактура | Какие конкретно были оказаны консультационные услуги, отчет |
| 5 | Отчет сотрудника, который посетил семинар | В произвольной форме, максимально раскрывая вопросы, освещенные на семинаре |
| 6 | Сертификат о пройденном обучении | Форма может быть не унифицированной, а установленной самой фирмой, проводящей семинар |
Если обучение сотрудника проводится в другой местности или за границей, то это будет считаться служебной командировкой. И тогда для обоснования расходов необходимо также иметь в наличии следующие документы:
- Унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»:
- № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;
- № Т-10 «Командировочное удостоверение»;
- № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении».
- Проездные документы.
- Если обучение проводится за границей, то необходимы копии страниц загранпаспорта с отметками о въезде и выезде.
- Авансовый отчет. При этом датой признания данных расходов будет дата утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК).
Обратите внимание, Налоговый кодекс однозначно запрещает учитывать при налогообложении расходы на оплату обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования — как первого, так и последующих. Нельзя учесть и затраты на оплату аспирантуры, докторантуры.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг. Так что будьте внимательны: если в акте выполненных работ образовательного учреждения выделить отдельной строкой стоимость развлекательных мероприятий, питания и т. п., то эти суммы нельзя признать в целях налогообложения.
Если обучение проводил индивидуальный предприниматель, то учесть расходы нельзя, так как деятельность физлиц не лицензируется (письмо Минфина от 27 марта 2006 г. № 03-03-05/4).
Налоговая засадаКритерии для начисления единого социального налога таковы. Если обучение происходит по инициативе фирмы и договор на обучение заключен от ее имени, то ЕСН начислять не нужно. Исключением здесь являются выплаты преподавателям при обучении на фирме. Как расходы на оплату труда и выплаты по гражданско-правовым договорам они облагаются ЕСН. Со стипендий ученикам ЕСН платить не нужно (письмо Минфина от 28 июня 2007 г. № 03-04-07-02/31). Если расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, то и ЕСН они не облагаются.
Для НДФЛ ориентиры такие. Если обучение происходит по инициативе фирмы и договор на обучение заключен от ее имени, то признать это доходом сотрудника нельзя. То же самое касается и семинаров-консультаций, и подготовки, и переподготовки, повышения квалификации. Если фирма оплачивает повышение образовательного уровня (среднее, высшее образование, аспирантуру), то образуется материальная выгода, с которой нужно заплатить 13 процентов. С оплаты услуг преподавателей (если обучение на фирме) тоже нужно платить НДФЛ.
Начать дискуссию