Бухгалтерская и налоговая литература пестрит различными схемами
минимизации налогов. Подобно грибам разрослись консалтинговые фирмы,
которые за небольшую плату обещают помочь не только «существенно
снизить налоговые платежи», но и не платить налогов вовсе. Иногда это
доходит до абсурда, а минимизация фирме выходит боком.
Доупрощались
Одна из наиболее популярных схем, которую советуют применять в жизни, касается упрощенцев. В выгодные условия ставит такие фирмы закон: почти никаких налогов. А те, которые есть, надо считать по довольно низким ставкам. Но перейдем непосредственно к схеме.
Главный совет – продавать товары в рамках не обычной системы налогообложения, а упрощенной. Учредитель вашей фирмы регистрирует еще одно предприятие, переводит его на упрощенную систему и скидывает на него весь товарооборот.
Выгода налицо. Упрощенец не платит большинство налогов (в частности, НДС и налог на прибыль). Все это заменяется уплатой единого налога. Его платят либо по ставке 6 процентов с выручки, либо по ставке 15 процентов с разницы между доходами и расходами. А вот ставка налога на прибыль, который упрощенцу платить не придется, значительно выше – 24 процента. Да еще и на НДС экономия.
Казалось бы, о чем тут говорить? Как ни крути выгодней быть упрощенцем (см. в данной статье «Выгодно (о покупателях не думаем)»).
Экономия налицо. Однако, перейдя на эту систему, фирма может столкнуться с одной большой неприятностью – потерять своих покупателей.
Дело в том, что покупать товар, например за 1 180 000 рублей с НДС или за те же деньги, но без этого налога – «две большие разницы». В первом случае покупатель сможет принять налог к вычету, во втором – нет. При этом денег на закупку товара он потратит столько же. Следовательно, в такой ситуации к упрощенцу ему обращаться очень и очень накладно.
Поэтому упрощенец должен как минимум снизить цену товара на сумму НДС. Только в этом случае покупателю будет безразлично: купить товар за 1 180 000 рублей с налогом на добавленную стоимость или за 1 000 000 рублей, но уже без этого налога. Но в такой ситуации радужная картина налоговой экономии несколько изменится (см. «Выгодно, и покупателей не теряем...»).
Снова получается, что налогов фирма на упрощенке платит меньше. Но теперь наступило время поговорить о подводном камне.
Действительно, налогов меньше. Но меньше и сумма дохода, которую в результате получит фирма (см. на предыдующей странице «...а доходов – йок»).
Выходит, при прочих равных условиях фирма в первую очередь минимизирует не свои налоги, а свои доходы. Если минимизировать дальше – самый оптимальный вариант выручку не получать вовсе. Тогда налоги будут равны нулю. Правда, доход фирмы тоже.
ВЫГОДНО (О ПОКУПАТЕЛЯХ НЕ ДУМАЕМ)
Фирма «Нетвамналог» купила товар за 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Продало на 1 180 000 руб.
Рассмотрим три варианта деятельности «Нетвамналога»: обычная система, упрощенная при уплате налога с выручки и упрощенная при уплате налога с разницы между доходами и расходами.
Ситуация 1
«Нетвамналог» работает по обычной системе. В этом случае фирме придется начислить НДС и налог на прибыль. НДС c выручки составит 180 000 руб. Однако фирма может принять НДС к вычету в сумме 90 000 руб. В итоге сумма налога к уплате получится – 90 000 руб. (180 000 – 90 000).
Сумма налога на прибыль составит:
(1 180 000 руб. – 180 000 руб. – 590 000 руб. – 90 000 руб.) x 24% = 120 000 руб.
Общая сумма налоговых платежей фирмы составит:
90 000 руб. + 120 000 руб. = 210 000 руб.
Ситуация 2
«Нетвамналог» работает на упрощенке и платит единый налог с выручки. В этом случае фирме придется перечислить лишь единый налог сумме:
1 180 000 руб. x 6% = 70 800 руб.
Это на 139 200 руб. (210 000 – 70 800) меньше, чем в предыдущем случае.
Ситуация 3
«Нетвамналог» работает на упрощенке и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В этом случае фирме придется перечислить единый налог в сумме:
(1 180 000 руб. – 590 000 руб.) x 15% = 88 500 руб.
Это на 121 500 руб. (210 000 – 88 500) меньше, чем при обычной системе налогообложения.
ВЫГОДНО, И ПОКУПАТЕЛЕЙ НЕ ТЕРЯЕМ...
Фирма «Нетвамналог» купила для перепродажи товар за 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Опять рассмотрим три ситуации.
Ситуация 1
«Нетвамналог» работает по обычной системе и продает товар за 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). НДС с выручки составит 180 000 руб. Фирма может принять НДС к вычету в сумме 90 000 руб. Сумма налога к уплате получится – 90 000 руб. (180 000 – 90 000).
Сумма налога на прибыль составит:
(1 180 000 руб. – 180 000 руб. – 590 000 руб. – 90 000 руб.) x 24% == 120 000 руб.
Общая сумма налоговых платежей фирмы, как и в первом примере, составит:
90 000 руб. + 120 000 руб. = 210 000 руб.
Ситуация 2
«Нетвамналог» работает на упрощенке и платит единый налог с выручки. Поэтому фирма снижает стоимость товара до 1 000 000 руб. (без НДС).
В этом случае фирме придется перечислить лишь единый налог в сумме:
1 000 000 руб. x 6% = 60 000 руб.
Это на 150 000 руб. (210 000 – 60 000) меньше, чем в предыдущем случае.
Ситуация 3
Фирма работает на упрощенке и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Тогда ей придется перечислить:
(1 000 000 руб. – 590 000 руб.) x 15% = 61 500 руб.
И это на 148 500 руб. (210 000 – 61 500) меньше, чем при обычной системе налогообложения.
...А ДОХОДОВ – ЙОК
На обычной системе налогообложения в распоряжении «Нетвамналога» останется:
1 180 000 руб. – 590 000 руб. – 210 000 руб. = 380 000 руб.
На упрощенке у фирмы остается:
– при расчете налога с выручки – 350 000 руб. (1 000 000 – 590 000 – 60 000);
– при расчете налога с разницы между доходами и расходами – 348 500 руб. (1 000 000 – 590 000 – 61 500).
Кредит кредиту рознь
Еще одна «популярная» схема. Она позволяет фирме экономить на НДС. Фирма – продавец товара – предоставляет покупателю отсрочку платежа. Такая операция называется «коммерческий кредит». В результате стоимость товара разбивается на две части: непосредственно его цена и проценты за отсрочку его оплаты (другими словами – проценты по коммерческому кредиту).
Если стоимость товара облагают НДС в обычном порядке, то проценты по кредиту предлагается облагать особым образом. Налог начислять только на ту их часть, которая превышает ставку рефинансирования Центробанка. Такой порядок предусматривает подпункт 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. В итоге – экономия по НДС (см. «Казалось бы»).
КАЗАЛОСЬ БЫ
Фирма «Нетвамналог» продает товар за 1 180 000 руб. (в том числе НДС).
Ситуация 1
Продажная цена товара не меняется. В этом случае фирма начислит НДС к уплате в бюджет в сумме 180 000 руб. (1 180 000 руб. # 18/118).
Ситуация 2
«Нетвамналог» предоставляет покупателю 30-дневную отсрочку по оплате товара (коммерческий кредит). В результате стоимость товара разбивается на две части:
– его цена в сумме – 1 167 600 руб.;
– проценты по кредиту – 12 400 руб.
«Нетвамналог» получает те же деньги, что и в ситуации 1, то есть 1 180 000 руб. (1 167 600 + 12 400). Однако НДС он платит меньший. Дело в том, что сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования (13%), составит:
1 167 600 руб. x 13% : 365 дн. x 30 дн. = 12 475 руб.
Покупатель платит проценты в пределах этой ставки. Следовательно, НДС с процентов платить не надо.
В чем же ошибка? Дело в том, что, по тексту Налогового кодекса, не облагают НДС деньги, поступившие «в виде процента... по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования...». То есть в кодексе речь идет исключительно о кредите товарном, а не коммерческом. А это тоже «две большие разницы».
Коммерческий кредит – это отсрочка оплаты товаров (ст. 823 ГК). Товарный кредит – это временная передача того или иного имущества в пользование другой организации (ст. 822 ГК). Поэтому проценты по коммерческому кредиту надо облагать НДС по «полной программе». И если вы воспользовались этой схемой, то у вас возникла недоимка по налогу на добавленную стоимость.
Таможня «добро» не даст
Очень привлекательна схема, которая позволяет не платить НДС на таможне при ввозе тех или иных товаров в Россию. Так, по пункту 7 статьи 150 Налогового кодекса не облагается налогом стоимость оборудования, которое ввозится в Россию в качестве вклада в уставный капитал. Тут и зарождается схема.
Особенно она заманчива для тех, кто НДС не платит вовсе (например, упрощенцы). Налог на границе им заплатить придется в любом случае. А вот возместить его они не смогут. Для них сумма налога лишь увеличит стоимость ввезенных товаров.
Ну а теперь перейдем непосредственно к схеме. Оборудование ввозит иностранная компания как вклад в уставный капитал российской фирмы. Затем иностранец выходит из состава учредителей, и его вклад возвращают деньгами. Ввезенная техника продается на российском рынке. НДС на таможне не платят. Кстати, кроме НДС отечественная фирма получит и ряд таможенных льгот. Но на них останавливаться не будем.
В чем же проблема? А проблема в подпункте 1 пункта 1 статьи 151 Таможенного кодекса. По ней подобного рода товары считаются «условно выпущенными» на территорию России. Это означает, их можно использовать только в целях, для которых эти товары ввезли.
Если в ходе проверки, проводимой, например, таможней или налоговиками, выяснится, что товар был использован не по назначению (в частности, продан), вам придется расплатиться с государством полностью. Кроме НДС и пошлин вы заплатите еще и пени, которые рассчитывают за период начиная с момента ввоза товара и заканчивая погашением недоимки.
Когда от выручки деваться некуда
Как это ни странно прозвучит, многим фирмам невыгодно получать слишком большую выручку. К таковым можно отнести упрощенцев или освобожденцев по НДС.
Первые, получив выручку свыше 15 миллионов рублей, «слетают» с упрощенки. Вторые, заработав более миллиона рублей за три последовательных месяца, лишаются освобождения по НДС. Эти проблемы сразу родили несколько схем, которые позволяют временно занизить выручку.
Положим, упрощенец продал товар на один миллион рублей. Покупатель согласен заплатить деньги, но если он сделает это, фирма «попадает» на обычную систему (выручка за текущий год превысит 15 млн руб.). Поэтому покупатель передает упрощенцу не деньги, а вексель третьего лица либо уступает ему то или иное право требования.
После окончания года (налогового периода упрощенки), продавец товара предъявляет вексель (или право требования) к оплате и получает деньги.
Результат. Деньги за товар поступают в новом году, когда 15-миллионный лимит начинает отсчитываться заново. Следовательно, фирма имеет право оставаться на упрощенке.
Эта схема чревата следующим. Вексель третьего лица – это ценная бумага. Ценная бумага – это имущество. По Налоговому кодексу датой получения доходов упрощенца признается «день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и имущественных прав...».
Таким образом, налицо товарообменная сделка – товар в обмен на вексель. Следовательно, выручку нужно отразить не в момент поступления денег по нему, а в момент его получения. Более того, с суммы, полученной в результате погашения векселя, налоговики заставят заплатить единый налог.
В итоге упрощенец вместо каких-либо преимуществ получает дополнительные доходы, облагаемые либо налогом на прибыль (если он потерял право на упрощенку), либо единым налогом (если он это право каким-то образом сохранил). Аналогичные правила будут распространяться и на право требования.
НАРОДНАЯ МИНИМИЗАЦИЯ
Глупости по экономии на налогах, которые предлагают различные налоговые консультанты, давно породили в народе шутки. Например, посетитель интернет-форума на taxhelp.ru под именем И-НН предлагает такие варианты ухода от налога на доходы (абсолютно законные, заметьте):
1. Сдавать кровь направо и налево (хм, а буду ли я донором, если буду сдавать по пять литров крови ежедневно, но не своей... но я же сдаю...) (п. 4 ст. 217 НК – прим. ред.).
2. Оформить через суд всем работницам алименты от директора... (п. 5 ст. 217 НК – прим. ред.).
3. Ежемесячно получать компенсации за санаторно-курортное лечение себе и родственникам (надо набрать 11 родственников, а путевки перепродавать) (п. 9 ст. 217 НК – прим. ред.).
4. Продавать родной фирме «кулубнику, выращенную своими руками», а клубнику пусть директор лопает. К этому еще необходимо запастись справкой из своего садово-огородного товарищества (п. 13. ст. 217 НК – прим. ред.).
5. Можно стать членом родовой общины малочисленных народов Севера и бить на Москве-реке моржа или оленей, а потом продавать (п. 16. ст. 217 НК – прим. ред.).
6. Получать деньги от директора в порядке наследования и дарения (п. 18. ст. 217 НК – прим. ред.).
7. Организовать Кубок России по быстрому консультированию с подведением итогов ежемесячно и с выплатой призов (п. 20. ст. 217 НК – прим. ред.).
8. Получить удостоверение инвалида по зрению, завести собаку-проводника и получать на ее прокорм $2000 ежемесячно (п. 22. ст. 217 НК – прим. ред.).
9. Директору ежемесячно участвовать в выборах по всей территории России, перекачивать в избирательный фонд деньги фирмы и платить всем за работы, непосредственно связанные с проведением избирательных кампаний (продажа листовок доверчивым гражданам) (п. 30. ст. 217 НК – прим. ред.).
10. Организовать и зарегистрировать профсоюзный комитет ЧП Алеберов, всем работникам фирмы стать его членами, директор (сам Алеберов как глава профсоюза имени своего имени) будет вносить во-о-от такие (широко раскинул руки) членские взносы, а все будут получать профсоюзные выплаты (п. 31. ст. 217 НК – прим. ред.).
Владимир ЭКОНОМОВ
Источник материала: «Расчет»
Начать дискуссию