Бухгалтерский учет

Как применять ПБУ 18/02, если организация получила убыток

Минфин России разъяснил, как отражать в бухгалтерском учете налоговый убыток, который переносится на следующие годы.

Минфин России разъяснил, как отражать в бухгалтерском учете налоговый убыток, который переносится на следующие годы.

Начнем с убытка, который образовался в 2002 году. Он отражается особым образом, так как бухгалтерская отчетность за 2002 год была сформирована еще без учета требований ПБУ 18/02. Поэтому, если предприятие на убыток 2002 года уменьшает свой налогооблагаемый доход в 2003 году (и в последующие годы), в бухгалтерском учете образуется постоянная разница. Сумму такого убытка надо умножить на 24 процента. В результате получается постоянный налоговый актив, который отражают следующей проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99
– уменьшен бухгалтерский налог на прибыль на сумму постоянного налогового актива.

Пример 1
В ноябре 2002 года ООО «Экватор» продало принтер за 4000 руб. (без НДС).

Первоначальная стоимость принтера – 12 000 руб., а сумма начисленной амортизации – 6000 руб. При этом общий срок полезного использования принтера – 40 месяцев, а в ООО «Экватор» он прослужил 20 месяцев. В ноябре 2002 года ООО «Экватор» сделало следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Собственные основные средства»

– 12 000 руб. – списана первоначальная стоимость принтера;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 6000 руб. – списана начисленная амортизация по принтеру;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 4000 руб. – отражена выручка от реализации принтера;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 6000 руб. (12 000 – 6000) – списана остаточная стоимость принтера;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
– 2000 руб. (6000 – 4000) – отражен убыток от продажи принтера.

Предположим, что данные налогового учета ООО «Экватор» совпадают с данными бухгалтерского. Тогда убыток от продажи принтера, равный 2000 руб., надо списывать в течение 20 месяцев (40 – 20).

Следовательно, в течение 20 месяцев (начиная с декабря 2002 года) налогооблагаемый доход надо уменьшать на 100 руб. (2000 руб. : 20 мес.).

При этом начиная с января 2003 года и по июль 2004 года включительно в бухгалтерском учете каждый раз придется делать такую проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99
– 24 руб. (100 руб. × 24%) – уменьшен бухгалтерский налог на прибыль.

Теперь поговорим об убытках, которые у предприятия возникают в 2003 году (или в последующие годы). Тут порядок учета другой.

Убыток, который не уменьшает налогооблагаемый доход предприятия, считается временной разницей. Умножив его на 24 процента, организация рассчитает отложенный налоговый актив. Его надо отразить следующей проводкой:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив.

А когда в последующие годы вы будете постепенно списывать убыток на расходы, в бухгалтерском учете надо делать такие записи:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– погашен отложенный налоговый актив.

Пример 2
ООО «Валентин» продало ксерокс в январе 2003 года. Первоначальная стоимость ксерокса – 16 000 руб., сумма начисленной амортизации – 4000 руб., общий срок полезного использования – 40 месяцев. В ООО «Валентин» ксерокс проработал 10 месяцев. Продали ксерокс за 8000 руб. (без НДС).

В январе 2003 года ООО «Валентин» сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Собственные основные средства»

– 16 000 руб. – списана первоначальная стоимость ксерокса;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 4000 руб. – списана начисленная амортизация по ксероксу;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 8000 руб. – отражена выручка от реализации ксерокса;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 12 000 руб. (16 000 – 4000) – списана остаточная стоимость ксерокса;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
– 4000 руб. (12 000 – 8000) – отражен убыток от продажи ксерокса.

Предположим, что данные налогового и бухгалтерского учета совпадают. При расчете налога на прибыль убыток в сумме 4000 руб. ООО «Валентин» будет списывать в течение 30 мес. (40 – 10).

В бухгалтерском учете этот убыток является временной разницей. Поэтому ООО «Валентин» рассчитает отложенный налоговый актив и в январе 2003 года сделает проводку:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 960 руб. (4000 руб. &3215; 24%) – отражен отложенный налоговый актив.

Начиная с февраля 2003 года ООО «Валентин» будет ежемесячно включать в расходы при расчете налога на прибыль по 133,33 руб. (4000 руб. : 30 мес.). Одновременно в бухгалтерском учете каждый месяц надо делать следующую запись:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 32 руб. (133,33 руб. × 24%) – погашен отложенный налоговый актив.

Письмо Минфина России от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219 «О бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль» опубликовано в приложении «Официальные документы» к газете «Учет, налоги, право» № 29, 2003, а также в журнале «Документы и комментарии» № 17, 2003.

🚀 Автоматизируйте управленческий учет в 1С: УНФ!

На курсе вы освоите CRM, бюджетирование, платежный календарь и анализ денежных потоков.

Получите навыки настройки 1С: УНФ для управления бизнесом, повышения прибыли и оптимизации расходов.

🎓 По итогам — удостоверение профстандарта.
💡 Обучение началось 20 декабря - присоединяйтесь! Формат: дистанционно, с видеоуроками, тестами и поддержкой экспертов.

Получить доступ к курсу со скидкой 56%

Начать дискуссию


Отчетность

Отчётность ООО за 2024 год: что сдавать и в какие сроки

Совсем скоро бухгалтеров ждёт отчётная пора за 2024 год. Рассказываем о правилах, формах и сроках сдачи годовой отчётности для организаций.

Отчётность ООО за 2024 год: что сдавать и в какие сроки
Интервью

Как оптимизировать налоговую нагрузку в 2025 году 

Поговорили с основателем и руководителем УКЦ «Разобраться в налогах» — Беляевой Светланой об итогах налоговой реформы и как бизнесу законно снизить налоговую нагрузку в новых реалиях. Нужно ли упрощенцам бояться НДС, тренды налоговых проверок 2025 и примеры законной экономии на страховых взносах за работников.

Как оптимизировать налоговую нагрузку в 2025 году 

Как использовать корпоративную карту: 5 главных правил

Корпоративная карта — удобный, выгодный и потому очень востребованный инструмент для бизнеса. Но процессе их использования нужно учитывать ряд нюансов.

Как использовать корпоративную карту: 5 главных правил

Курсы повышения
квалификации

21
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Как проверять сотрудников после принятия новых законов

Как все мы знаем, Государственная дума одобрила законопроект об ужесточении ответственности за незаконное использование, передачу, сбор и хранение персональных данных. Теперь, всем нарушившим данный закон грозит уголовная ответственность со сроком заключения до десяти лет.

Как проверять сотрудников после принятия новых законов
Ведение бизнеса

3 варианта для корпоративных поездок: сравниваем служебное авто, такси и каршеринг

Компаниям часто нужен транспорт для сотрудников: например, чтобы работник поехал на встречу в другой офис. Вопрос в том, что лучше выбрать: авто в собственности компании, такси или каршеринг. Сравниваем эти варианты по нескольким критериям и помогаем определить самый удобный и выгодный.

3 варианта для корпоративных поездок: сравниваем служебное авто, такси и каршеринг

Что делать с долей, перешедшей ООО от вышедшего участника, чтобы не попасть на налоги?

Рассказываю, что изменилось с 2025 года.

Получили освобождение от НДС по ст. 145 с 01.12.2024. Нужно ли сдавать декларацию по НДС за 4 квартал 2024 года или нет?

Добрый день. Получили освобождение от НДС по ст. 145 с 01.12.2024. Нужно ли сдавать декларацию по НДС за 4 квартал 2024 года или нет?

Эксперт:

Надежда Камышева

Надежда Камышева
Эксперт

Добрый день.

Да, вам надо сдавать декларацию за 4 квартал 2024 года, потому что в октябре-ноябре у вас освобождения не было. Вот по данным этих...

Читать полностью

Не забудьте проверить условия про НДС в договорах!

Всем, кто применяет УСН и доход в 2024 году не достигает 60 миллионов рублей, нужно поменять шаблоны договоров, заключить допсоглашения к имеющимся. С нового года меняется основание для освобождения от НДС.

Воинский учет

Берут ли с астигматизмом в армию?

Вопрос с армией влияет на жизнь каждого парня в возрасте до тридцати. Но если у вас есть проблемы со здоровьем, это может стать основанием для освобождения от службы. Ключевое слово здесь — может. Нужно точно знать, как работает система и что говорит закон именно по поводу вашего заболевания.

Берут ли с астигматизмом в армию?

Как бухгалтеру найти удаленную работу: 20+ бирж фриланса для бухгалтера

Пандемия преподнесла нам всем отличный урок относительно того, что не нужно класть все яйца в одну корзину и что невозможное возможно. Например, если раньше многие собственники твердили, что «наш бизнес несовместим с «удаленкой», то теперь всем понятно, что в удаленном формате могут работать почти все бизнесы и почти все должности, даже бухгалтеры.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
ПСН

Как работать на ПСН в 2025 году, новые ограничения: что обязательно нужно знать бизнесу

Масштабная налоговая реформа не обошла стороной и ПСН. Поэтому с 1 января 2025 года стартует ряд изменений, о которых обязательно должен знать бизнес на патенте или те, кто хочет перейти на этот спецрежим. Рассказываем, что изменится в работе с патентной системой налогообложения.

Как работать на ПСН в 2025 году, новые ограничения: что обязательно нужно знать бизнесу

Контрольные соотношения для уведомлений по налогам с 2025 года

В соответствии с пунктом 9 статьи 58 НК, уведомление об исчисленных налогах (авансовых платежах, сборах, страховых взносах), которое не соответствует контрольным соотношениям, считается полностью или частично непредставленным. Поэтому, до того, как в ИФНС направить этот документ, он должен быть проверен на контрольные соотношения.

Контрольные соотношения для уведомлений по налогам с 2025 года

Что будет с облигациями в 2025 году и стоит ли их покупать: отвечают эксперты

Доходность облигаций в 2024 году была сопоставима с доходностью вкладов, поэтому интерес инвесторов к рынку этих ценных бумаг остается высоким. Облигации традиционно считаются консервативным финансовым инструментом, хотя они торгуются на бирже, а значит, подвержены волатильности.

Что будет с облигациями в 2025 году и стоит ли их покупать: отвечают эксперты

Можно ли использовать облачную кассу при продаже в магазине

Облачная касса позволяет оформлять чеки в электронном виде. Рассказываем, можно ли ее использовать при продаже на месте: в магазине, торговой точке.

Можно ли использовать облачную кассу при продаже в магазине

Изменения по налогу на прибыль с 2025 года: подробный гайд для бизнеса

Изменения в налоговом законодательстве, повышение налога на прибыль с 1 января 2025 года. Рассказываем, как изменятся ставки налога и как к ним подготовиться бизнесу.

Изменения по налогу на прибыль с 2025 года: подробный гайд для бизнеса
1

Высококлассный клиентский сервис: как отличаться от конкурентов и завоевывать сердца клиентов 

Мы живем в мире, где клиенты задают стандарты и влияют на развитие целых отраслей в бизнесе. В конкурентной среде единственный способ выделиться на фоне сильных игроков — создать высококлассный клиентский сервис.

Высококлассный клиентский сервис: как отличаться от конкурентов и завоевывать сердца клиентов 

Как восстановить складской учет

Запрос на восстановление складского учета — один из самых распространенных для бухгалтеров-калькуляторов.

Как восстановить складской учет

Хороший или плохой сотрудник: как проверить кандидата на роль юриста компании

В зависимости от профиля бизнеса функции штатного юриста могут быть разными: от сопровождения сделок до представления интересов компании в суде в случае разбирательств с клиентами и партнерами. Рассказываем, как спланировать поиск, провести собеседование и кого стоит принять на работу на должность юриста компании.

Хороший или плохой сотрудник: как проверить кандидата на роль юриста компании

«Клерк» продолжает дарить подарки! Самые популярные онлайн-курсы по 3 500 рублей

Отдохнули на каникулах? А мы с сюрпризом! До 10 января вы можете купить наши лучшие онлайн-курсы всего за 3 500 рублей. Начните новый год с учебы, прокачайте свои знания и карьеру по супернизкой цене!

«Клерк» продолжает дарить подарки! Самые популярные онлайн-курсы по 3 500 рублей
Дивиденды

Начисление и выплата дивидендов: как посчитать и выплатить дивиденды собственникам

Поздравляю коллег как с наступившим 2025 годом (пишу эти строки уже в январе), так и с наступающим 2025 годом (так как вплоть до марта большинство будет жить и в 2025-м, так и в 2024-м годах одновременно)!

Начисление и выплата дивидендов: как посчитать и выплатить дивиденды собственникам

Интересные материалы

ФСБУ

Все действующие ПБУ и ФСБУ в 2025 году

В 2025 году бухгалтеры ведут учет, опираясь на действующие ПБУ и новые ФСБУ. Подготовили полный список.

Все действующие ПБУ и ФСБУ в 2025 году
2